Декларация по акцизам на нефтепродукты
Скачать 212.59 Kb.
|
Декларация по акцизам на нефтепродуктыНечипорчук Н.А. советник налоговой службы РФ III ранга, канд. экон. наук, Управление косвенных налогов ФНС России 
Налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты[2] (далее — декларация) представляют налогоплательщики, которые совершают операции с подакцизными нефтепродуктами. Перечень таких операций приведен в подпунктах 2—4 пункта 1 статьи 182, а состав нефтепродуктов — в подпунктах 7—10 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Это автомобильный бензин, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин. Новую форму декларации утвердили в связи с тем, что с 1 января 2005 года Федеральным законом от 28.07.2004 № 86-ФЗ были проиндексированы ставки акцизов на нефтепродукты и принят новый порядок уплаты акцизов во взаимной торговле с Белоруссией. Кроме того, необходимо было сократить объем декларации, поскольку в прежней редакции, утвержденной приказом МНС России от 10.12.2003 № БГ-3-03/675@, объем декларации у крупных налогоплательщиков достигал не одной сотни страниц. Сроки представления декларации и уплаты акцизовНалогоплательщик сдает декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. При наличии обособленных подразделений декларация представляется по месту нахождения каждого подразделения исходя из приходящейся на него доли налога. Однако, если головное и обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, декларацию можно подавать централизованно по месту нахождения головного подразделения. Срок сдачи декларации по акцизам на нефтепродукты зависит от наличия у налогоплательщика свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами, предусмотренного статьей 179.1 НК РФ, и от указанного в нем вида деятельности. Владельцы свидетельств на розничную реализацию нефтепродуктов должны представлять декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (календарный месяц). В те же сроки уплачивается и акциз. Налогоплательщик, у которого есть свидетельство лишь на оптовую продажу нефтепродуктов, уплачивает акциз и подает декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Все остальные лица, которые совершают операции с нефтепродуктами, признанные объектом обложения акцизами, сдают декларацию и уплачивают акциз не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сказанное относится и к производителям, не имеющим свидетельств. Структура декларацииДекларация по акцизам на нефтепродукты включает в себя: — титульный лист; — раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»; — раздел 2 «Расчет суммы акциза на нефтепродукты». Он состоит из трех таблиц: 2.1 «Расчет налоговой базы», 2.2 «Расчет суммы акциза» и 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»; — приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»; — приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»; — приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»; — приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»; — приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений». Налогоплательщики представляют все страницы декларации, даже если некоторые из них остаются незаполненными (в пустых строках ставятся прочерки). Декларация сдается и тогда, когда начисленная сумма акцизов меньше или равна нулю (то есть сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза). Декларацию также нужно представлять по товарам, для которых установлена нулевая ставка акцизов (прямогонный бензин). Порядок заполненияНачинать заполнение декларации следует с титульного листа. Затем заполняется раздел 2, в котором рассчитываются налоговая база и сумма акциза по каждому виду подакцизных нефтепродуктов. В приложениях № 1—4 отражаются сведения об операциях с нефтепродуктами, совершенных в отчетном месяце, а в приложении № 5 — данные по суммам акциза, уплачиваемым по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений. В последнюю очередь заполняется раздел 1. Он является сводным. Показатели данного раздела формируются на основании данных, рассчитанных в разделе 2. Заполним декларацию в таком порядке: титульный лист, разделы 1 и 2, приложения № 1—5. Титульный листТитульный лист по-прежнему состоит из двух страниц. На первой странице указываются вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), налоговый период, месяц и отчетный год, полное наименование налоговой инспекции, в которую подается декларация. Здесь также отражаются основные сведения о налогоплательщике: полное наименование, ИНН, КПП, ОГРН — для организаций; ИНН, ФИО, основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) — для индивидуальных предпринимателей. Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или налогоплательщик — индивидуальный предприниматель. На титульном листе указывается также количество страниц, на которых составлена декларация, и количество листов подтверждающих документов либо их копий. Вторую страницу титульного листа заполняют только организации в случае, если отсутствует ИНН у руководителя и главного бухгалтера. Индивидуальным предпринимателям эту страницу заполнять не нужно. Раздел 1В разделе указываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета) за отчетный налоговый период, и код бюджетной классификации (КБК), на который они зачисляются. Плательщики акцизов на нефтепродукты уплачивают этот налог по нескольким КБК (см. таблицу). Таблица. Соответствие КБК видам нефтепродуктов
* В бюджетной классификации для акциза на прямогонный бензин КБК отсутствует. По этому бензину установлена ставка акциза 0 руб. 0 коп. за 1 тонну, то есть акциз по нему не уплачивается, но декларация представляется в общеустановленном порядке. По каждому КБК отдельно заполняются строки 010—040 этого раздела. В них указываются: — по строке 010 — код бюджетной классификации; — по строке 020 — код по ОКАТО муниципального образования, где уплачивается акциз; — по строке 030 — сумма акциза, которая подлежит уплате в бюджет и зачисляется на КБК, указанный в строке 010; — по строке 040 — сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) из бюджета. Рассмотрим подробнее, как формируются показатели строк 030 и 040 по автомобильному бензину. В указанных строках отражается итоговый показатель по расчетам с бюджетом. Он определяется следующим образом. Сначала рассчитывается общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину автомобильному с октановым числом до «80» включительно и по бензину автомобильному с иными октановыми числами. Это сумма значений строк 360 и 370 графы 7 таблицы 2.2 раздела 2. Далее определяется сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза по бензину автомобильному с октановым числом до «80» включительно и суммой акциза по бензину автомобильному с иными октановыми числами. Это сумма значений строк 410 и 420 графы 7 таблицы 2.2 раздела 2. Затем из первой суммы вычитается вторая. Положительный результат переносится в строку 030, отрицательный (без знака «минус») — в строку 040 раздела 1. Таким образом, в разделе 1 декларации отражается сумма акциза, подлежащая уплате (либо возмещению из бюджета) по бензину автомобильному в целом, поскольку для бензина предусмотрен один код бюджетной классификации. Если сумма акциза полностью уплачивается (подлежит возмещению) по месту нахождения головного подразделения налогоплательщика, строки 030 и 040 заполняются на основании показателей строк 360—450 графы 3 таблицы 2.2 раздела 2. В этих строках рассчитывается сумма акциза по видам нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет (или возмещению из бюджета), по организации в целом. В случае уплаты суммы акциза в бюджет (возмещения из бюджета) по месту нахождения обособленных подразделений строки 030 и 040 заполняются на основании показателей строк 080—120 граф 6 и 7 таблицы 2.3 раздела 2. Если сумма акциза уплачивается централизованно в том субъекте Российской Федерации, где находятся головное подразделение и часть обособленных подразделений, значения строк 030 и 040 также формируются на основании показателей строк 080—120 граф 6 и 7 таблицы 2.3 раздела 2 как сумма данных по указанным подразделениям. Поясним сказанное на примере. ПРИМЕР 1 ООО «Орион», имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, осуществляет операции с подакцизными нефтепродуктами только по месту нахождения организации. В отчетном налоговом периоде (в июле 2005 года) общество приобрело 200 т бензина с октановым числом «76» и 300 т бензина с октановым числом «92». В отчетном периоде организация представила реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя и другие документы, подтверждающие право на вычеты сумм акциза по бензину с октановым числом «92» в размере 1 633 050 руб. Этот бензин в объеме 450 т был отгружен в предыдущем налоговом периоде (в июне 2005 года) покупателю, имеющему свидетельство. Ставка акциза на бензин с октановым числом «76» — 2657 руб. за тонну, а на бензин с октановым числом «92» — 3629 руб. Рассчитаем общую сумму акциза, которую ООО «Орион» должно уплатить в бюджет за июль 2005 года по бензину. 1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину с октановым числом «76» и отражаемая в графе 7 по строке 360 раздела 2 декларации, равна: 2657 руб./т х 200 т = 531 400 руб. 2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину с октановым числом «92» и отражаемая в графе 7 по строке 370 раздела 2 декларации, будет равна нулю, поскольку по итогам расчета получается отрицательная величина, то есть сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза: 3629 руб./т х 300 т – 1 633 050 руб. = –544 350 руб. Сумма превышения налоговых вычетов в размере 544 350 руб. указывается в строке 420 раздела 2. 3. Сумма, отражаемая по строке 040 раздела 1, составит: (531 400 руб. + 0 руб.) – (0 руб. + 544 350 руб.) = –12 950 руб. Эта сумма в строку 040 раздела 1 вписывается без знака «минус». Раздел 2В разделе рассчитываются налоговая база и сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Начинать заполнение раздела 2 следует с таблицы, предназначенной для отражения сведений о свидетельствах, которые получены налогоплательщиком, совершающим операции с нефтепродуктами. При наличии свидетельства по строкам 001—004 указываются его номер, дата выдачи и дата окончания срока действия, а также виды разрешенных операций с нефтепродуктами. Если свидетельства нет, в соответствующей строке ставится прочерк. Как и прежде, собственно сумма акциза рассчитывается в трех таблицах. В таблице 2.1 «Расчет налоговой базы» определяется налоговая база по организации в целом. Объем нефтепродуктов указывается в натуральном выражении (в тоннах). По строкам 010—450 графы 6 таблицы отражаются данные по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения, по каждому виду подакцизных нефтепродуктов. Итоговые показатели налоговой базы по всем операциям, сгруппированным по каждому виду нефтепродуктов, отражаются по строкам 460—500 графы 6 таблицы. Затем эти данные переносятся соответственно в строки 010—050 графы 5 таблицы 2.2. Формула 1. Расчет удельного веса обособленного подразделения
Формула 2. Расчет суммы акциза по обособленному подразделению
В таблице 2.2 «Расчет суммы акциза» исчисляется общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Для этого ставка акциза, указанная в графе 6, умножается на соответствующую налоговую базу, отраженную в графе 5. В строках 010—050 графы 7 определяются суммы акциза по операциям, подлежащим налогообложению, по видам нефтепродуктов. В строках 310—350 графы 7 приводятся суммы налоговых вычетов по организации в целом. В строках 360—400 указываются суммы акциза, которые нужно уплатить в бюджет по видам нефтепродуктов (по организации в целом). Эти суммы рассчитываются как разность между исчисленными суммами акцизов по видам нефтепродуктов (строки 010—050) и соответствующими суммами налоговых вычетов (строки 310—350). Если сумма налогового вычета превышает исчисленную сумму акциза, в соответствующей строке ставится ноль. Суммы превышения налоговых вычетов над исчисленными суммами акцизов по видам нефтепродуктов вписываются по строкам 410—460. Эти суммы подлежат возврату в соответствии с положениями статьи 203 НК РФ. В таблице 2.2 сократилось количество строк, отведенных под налоговые вычеты. Так, при отражении в новой форме декларации налоговых вычетов по акцизам, начисленным по нефтепродуктам, направляемым на переработку, либо акцизам, уплаченным при ввозе нефтепродуктов на территорию России, ставка акциза, примененная при их исчислении, не указывается. Таким образом, вместо двух строк, в которых ранее такие вычеты отражались с учетом ставок акциза, действовавших в предыдущем и текущем году, теперь предусмотрена одна строка. В таблице 2.2 появились новые строки. Они предназначены для отражения данных о реализации нефтепродуктов в Республику Беларусь[3]. В строках 460—550 таблицы справочно указываются объемы нефтепродуктов, реализованных на экспорт, с учетом реализации в Республику Беларусь. После расчета суммы акциза по организации в целом заполняется таблица 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика». В ней определяется доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение. Сумма акциза, относящаяся к обособленному подразделению, рассчитывается исходя из приходящейся на него доли налога (п. 4 ст. 204 НК РФ). Доля налога определяется как удельный вес объема нефтепродуктов (в натуральном выражении), реализованных обособленным подразделением, в общем объеме реализации нефтепродуктов по организации в целом (см. формулу 1). Определив удельный вес объема реализации, приходящегося на обособленное подразделение, налогоплательщик рассчитывает сумму акциза, подлежащую уплате по месту нахождения данного подразделения. Для этого сумма акциза, рассчитанная в таблице 2.2 по организации в целом, умножается на рассчитанную величину удельного веса объема реализации, относящегося к обособленному подразделению (см. формулу 2). Таблица 2.3 заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению. По строкам 010 и 020 указываются адрес и КПП обособленного подразделения. В строках 030—070 графы 4 отражается объем нефтепродуктов (по видам), реализованных организацией в целом (как лицам, имеющим свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами, так и лицам, не имеющим таких свидетельств). В строки 030—070 графы 6 соответствующие данные о суммах акциза, подлежащих уплате в бюджет, переносятся из строк 360—400 графы 7 таблицы 2.2. В строках 030—070 графы 7 отражаются суммы превышения налогового вычета над исчисленным акцизом. Они переносятся из строк 410—450 графы 7 таблицы 2.2. По строкам 080—120 графы 5 указывается удельный вес объема реализации нефтепродуктов (по видам) конкретным обособленным подразделением. По строкам 080—120 графы 6 приводятся суммы акциза по видам нефтепродуктов, подлежащие уплате в бюджет. В случае превышения суммы налогового вычета над суммой начисленного акциза разница распределяется между обособленными подразделениями. Сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) по обособленному подразделению, определяется в том же порядке — исходя из удельного веса объема продукции, реализованной обособленным подразделением, в общем объеме продукции, реализованной организацией в целом. По строкам 080—120 графы 7 вписываются суммы налогового вычета (по видам нефтепродуктов), подлежащие возврату по месту нахождения обособленного подразделения. Неотъемлемой частью декларации являются приложения № 1—5. В приложении № 1 отражаются сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а в приложении № 3 — сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Эти приложения используются при непосредственной сверке данных декларации с показателями счетов-фактур, представленных покупателями нефтепродуктов и выставленных им поставщиками (для подтверждения права поставщика на налоговый вычет, предусмотренный пунктом 8 статьи 200 НК РФ). Для удобства заполнения указанных приложений количество строк, предназначенных для отражения показателей счетов-фактур, увеличено. Итоги подводятся не в конце каждой страницы, а только после заполнения всего приложения, причем по каждому виду нефтепродуктов. Из приложений исключены строки, в которых ранее приводились объемы нефтепродуктов, использованных налогоплательщиком для собственных нужд, технологические потери и объемы нефтепродуктов, полученных без оформления счетов-фактур. В приложении № 2 четыре графы вместо прежних шести. В нем теперь не нужно указывать номера и даты счетов-фактур, а также стоимость товаров. В старой форме декларации по каждому поставщику необходимо было заполнять отдельный бланк приложения № 2. В каждую строку таблицы вписывалась информация по каждой конкретной поставке. В новой форме приложения № 2 каждой строке соответствует определенный вид нефтепродуктов. В таблицу заносят общие данные сразу по всем поставщикам (в графе 4 показывается общий объем того или иного вида нефтепродуктов, полученных за отчетный месяц). Аналогичным образом изменилось и приложение № 4. Теперь на каждого покупателя оно не заполняется. Как следствие — отпала необходимость указывать номера и даты счетов-фактур, а также стоимость отгруженных нефтепродуктов. В каждую строку новой формы приложения № 4 налогоплательщики вписывают данные по конкретному виду нефтепродуктов — общий объем продукции, отгруженный за отчетный месяц. Приложение № 5 заполняется, если организация уплачивает акциз по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Данное приложение представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения подразделения, указанного в таблице приложения первым. Копии приложения сдаются по месту нахождения каждого подразделения. Рассмотрим на примере, как заполнит раздел 2 и приложение № 5 организация, имеющая обособленные подразделения (образец заполнения см. на с. 38—46). ПРИМЕР 2 ООО «Альтаир» (ИНН 7721012345, КПП 772101001), имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, состоит на учете в Москве. В июле 2005 года организация закупила: — 5000 т автомобильного бензина с октановым числом «95»; — 1000 т дизельного топлива. В том же месяце ООО «Альтаир» реализовало организации, не имеющей свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, 2500 т автомобильного бензина с октановым числом «95» и 1000 т дизельного топлива. Нефтепродукты реализованы через обособленные подразделения, расположенные в Московской области. Через подразделение «Альтаир-Альфа» реализовано 1500 т бензина с октановым числом «95» и 700 т дизельного топлива, через подразделение «Альтаир-Бета» — 1000 т бензина с октановым числом «95» и 300 т дизельного топлива. Согласно статье 193 НК РФ c 1 января 2005 года ставки акциза за тонну нефтепродуктов составляют: — на бензин с октановым числом свыше «80» — 3629 руб. за тонну; — на дизельное топливо — 1080 руб. за тонну. ООО «Альтаир» обязано уплатить акциз и представить декларацию за июль 2005 года в налоговый орган по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. По месту нахождения головной организации декларация не подается, так как эта организация в отчетном периоде (в июле 2005 года) нефтепродукты не реализовывала. Почтовый адрес подразделения «Альтаир-Альфа»: 145000, г. Щелково Московской области, ул. Садовая, д. 15. Код региона — 50, КПП 112233402. Почтовый адрес подразделения «Альтаир-Бета»: 143000, г. Одинцово Московской области, ул. Парковая, д. 10. Код региона — 50, КПП 113451202. По каждому из обособленных подразделений в составе декларации представляются титульный лист, раздел 1, а также раздел 2, состоящий из таблиц 2.1—2.3 и пяти приложений. Посмотрим, как ООО «Альтаир» заполнит раздел 2 и приложение № 5 к декларации, которую необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения «Альтаир-Альфа». Вначале организация заполнит раздел 2, в котором исчислит налоговую базу и сумму акциза по организации в целом. По строке 002 ООО «Альтаир» укажет номер и дату выдачи свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, а также дату окончания срока его действия. Далее организация заполнит таблицу 2.1. В ней рассчитывается налоговая база по организации в целом. Сначала в строках 220 и 230 графы 6 таблицы ООО «Альтаир» отразит операции по приобретению нефтепродуктов в собственность: — в строке 220 графы 6 — 5000 т автомобильного бензина с октановым числом «95»; — в строке 230 графы 6 — 1000 т дизельного топлива. Те же объемы организация проставит как итоговые по строкам 120 и 130 таблицы соответственно. Других операций, признаваемых объектом налогообложения, в июле 2005 года у ООО «Альтаир» не было. Поэтому в итоговых строках 470 и 480 оно указывает налоговую базу по всем операциям, совершенным в отчетном налоговом периоде (по видам нефтепродуктов): — по строке 470 — 5000 т — бензин автомобильный с октановым числом «95»; — по строке 480 — 1000 т — дизельное топливо. В строках 520 и 530 таблицы 2.1 ООО «Альтаир» справочно отразит общий объем нефтепродуктов, реализованных на территории России. Обособленные подразделения ООО «Альтаир» реализовали в июле 2500 т (1500 т + 1000 т) бензина и 1000 т (700 т + 300 т) дизельного топлива. Эти показатели приводятся соответственно по строкам 520 и 530. Справочно организация покажет и остатки нефтепродуктов на конец налогового периода (июль 2005 года): по строке 570 — 2500 т (5000 т – 2500 т) нереализованного автомобильного бензина с октановым числом «95». Затем организация заполнит таблицу 2.2. В ней рассчитывается сумма акциза. По строкам 020 и 030 ООО «Альтаир укажет: — в графе 5 — налоговую базу — 5000 т и 1000 т соответственно; — в графе 6 — ставку акциза: на бензин автомобильный с октановым числом «95» — 3629 руб., на дизельное топливо — 1080 руб.; — в графе 7 — сумму акциза. Значение этого показателя есть не что иное, как произведение значений граф 5 и 6 по соответствующим строкам. Сумма акциза по бензину автомобильному с октановым числом «95» (строка 020 графы 7) составит: 5000 т х 3629 руб./т = 18 145 000 руб. Сумма акциза по дизельному топливу (строка 030 графы 7) равна: 1000 т х 1080 руб./т = 1 080 000 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между суммами акциза, начисленными по облагаемым операциям, и суммами налоговых вычетов. У ООО «Альтаир» в июле 2005 года не было права на налоговые вычеты, поэтому сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит: — по строке 370 графы 7 — 18 145 000 руб. (по бензину автомобильному); — по строке 380 графы 7 — 1 080 000 руб. (по дизельному топливу). После этого организация заполнит таблицу 2.3 по каждому из своих обособленных подразделений — «Альтаир-Альфа» и «Альтаир-Бета». В ней сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по организации в целом, распределяется между этими подразделениями. По подразделению «Альтаир-Альфа» таблица 2.3 заполняется следующим образом. По строкам 010 и 020 указываются почтовый адрес и КПП этого обособленного подразделения. По строке 040 организация отразит по бензину автомобильному: — в графе 4 — объем реализации бензина по организации в целом — 2500 т (этот показатель переносится из строки 520 графы 6 таблицы 2.1); — в графе 5 — удельный вес объема реализации бензина по организации в целом — 100%; — в графе 6 — сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, — 18 145 000 руб. (показатель переносится из строки 370 графы 7 таблицы 2.2); — в графе 7 — сумму превышения налоговых вычетов над исчисленным акцизом. Налоговые вычеты организация не применяла, поэтому в строке 040 графы 7 ставится прочерк. По строке 050 организация укажет по дизельному топливу: — в графе 4 — объем реализации по организации в целом — 1000 т (показатель переносится из строки 530 графы 6 таблицы 2.1); — в графе 5 — удельный вес объема реализации по организации в целом — 100%; — в графе 6 — сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, — 1 080 000 руб. (показатель переносится из строки 380 графы 7 таблицы 2.2); — в графе 7 — сумму превышения налоговых вычетов над исчисленным акцизом. Налоговые вычеты организация не применяла, поэтому в строке 050 графы 7 ставится прочерк. Затем рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения «Альтаир-Альфа». По строкам 090 и 100 организация отразит: — в графе 4 — объем продукции, реализованной подразделением «Альтаир-Альфа», — 1500 т бензина автомобильного и 700 т дизельного топлива; — в графе 5 — удельный вес объема нефтепродуктов, которые реализованы «Альтаир-Альфа», в общем объеме нефтепродуктов, реализованных организацией в целом. Удельный вес определяется следующим образом: — по бензину автомобильному: 1500 т : 2500 т х 100% = 60%; — по дизельному топливу: 700 т : 1000 т х 100% = 70%. В строках 090 и 100 графы 6 рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения «Альтаир-Альфа». Для этого сумму акциза, подлежащую уплате по организации в целом, нужно умножить на показатель удельного веса, относящийся к данному обособленному подразделению. По месту его нахождения организация должна заплатить акциз в размере: — по бензину автомобильному — 10 887 000 руб. (18 145 000 руб. х 60% : 100%); — по дизельному топливу — 756 000 руб. (1 080 000 руб. х 70% : 100%). Исчисленные суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в разделе 1 по соответствующим КБК. Таблица 2.3 для обособленного подразделения «Альтаир-Бета» заполняется аналогичным образом. Удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных этим подразделением, в общем объеме реализации по организации в целом составит: — по бензину автомобильному — 40% (1000 т : 2500 т х 100%); — по дизельному топливу — 30% (300 т : 1000 т х 100%). Сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения «Альтаир-Бета», составит: — по бензину автомобильному — 7 258 000 руб. (18 145 000 руб. х 40%); — по дизельному топливу — 324 000 руб. (1 080 000 руб. х 30%). В составе декларации организация должна представить и приложения № 1—5. Рассмотрим, как организация заполнит приложение № 5, которое представляется по месту нахождения обособленного подразделения «Альтаир-Альфа». ООО «Альтаир» суммы акцизов, начисленные к уплате за июль 2005 года, уплачивает по месту нахождения подразделений «Альтаир-Альфа» и «Альтаир-Бета». В приложении № 5 указываются сведения по этим подразделениям. По отдельным строкам графы 1 отражаются КПП: — «Альтаир-Альфа» — 112233402; — «Альтаир-Бета» — 113451202. В графах 2—5 приводятся суммы акциза по бензину автомобильному и дизельному топливу, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений. Для «Альтаир-Альфа»: — по бензину — 10 887 000 руб.; — по дизельному топливу — 756 000 руб. Для «Альтаир-Бета»: — по бензину — 7 258 000 руб.; — по дизельному топливу — 324 000 руб. В графе 6 отражается итоговая сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Значение этого показателя есть сумма значений граф 2 и 3 по соответствующим строкам. Общая сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений, составит: — для «Альтаир-Альфа» — 11 643 000 руб. (10 887 000 руб. + 756 000 руб.); — для «Альтаир-Бета» — 7 582 000 руб. (7 258 000 руб. + 324 000 руб.).  [1] См. статьи «Заполняем декларацию по акцизам на табачные изделия» и «Декларация по акцизам на алкоголь, реализуемый оптовиками с акцизных складов» // РНК, 2005, № 13-14. — Примеч. ред. [2] Форма декларации содержится в приложении № 5, а порядок ее заполнения — в приложении № 6 к приказу Минфина России от 03.03.2005 № 32н. [3] Акцизы по нефтепродуктам, ввозимым на территорию России, отражаются в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н. Материал опубликован в журнале "Российский налоговый курьер" № 16 за 2005 год. Перепечатка или иное использование данного материала возможно только с письменного разрешения правообладателя – ООО «СТАТУС-КВО 97 |
Похожие:
 | Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты (далее -декларация) заполняется налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами,... | | Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее декларация) заполняется налогоплательщиками,... |
| Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее декларация), заполняется налогоплательщиками,... | | Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия (далее – декларация) заполняется налогоплательщиками, совершающими предусмотренные... |
| Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия (далее декларация) заполняется налогоплательщиками, совершающими предусмотренные... | | Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты издана на основании пункта 7 статьи 80 и главы 22 "Акцизы"... |
| Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты издана на основании пункта 7 статьи 80 и главы 22 "Акцизы"... | | Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее – декларация), заполняется налогоплательщиками,... |
| Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее декларация), заполняется налогоплательщиками,... | | Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой... |