Журнал "Российский налоговый курьер" http://www.rnk.ru
№4' 2007
Налоговое администрирование : Ресурсные и имущественные налоги
М.А. Колесник
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, канд. экон. наук, Управление администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России
Новая декларация по НДПИ: особенности заполнения
С 2007 года изменилось большинство отчетных налоговых форм.
Не стала исключением и декларация по налогу на добычу полезных ископаемых. О том, как ее заполнить, читайте в статье.
|
|
Федеральным законом от 27.07.2006 № 151-ФЗ внесены изменения в главу 26 НК РФ, коснувшиеся главным образом установления налоговых льгот при добыче нефти. В связи с этим, а также с глобальными поправками в части первой Кодекса была разработана новая форма налоговой декларации по НДПИ. Кроме того, выполнена задача по оптимизации ранее действовавшей формы. Форма декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2006 № 185н[1].
Первым налоговым периодом, по итогам которого нужно отчитаться по новой форме, является январь 2007 года. Напоминаем, что декларация должна быть представлена не позднее последнего дня следующего месяца (за январь — не позднее 28 февраля).
Структура декларации
Налоговая декларация включает:
— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
— раздел 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога»;
— раздел 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости».
Раздел 1 по сравнению с предыдущей формой декларации не изменился. Раздел 2 скомбинирован из прежних разделов 2.1, 2.2, 2.3 и 3.1. Раздел 3 создан на базе раздела 3.2.1, дополненного таблицей для распределения суммы расходов по добыче полезных ископаемых. Показатели ранее существовавшего раздела 3.2 в новой декларации не отражаются (кроме количества реализованного полезного ископаемого).
Обязательно заполняются титульный лист и разделы 1 и 2. Раздел 3 включается в состав декларации только в случае оценки стоимости какого-либо полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости.
Как и раньше, отчетность сдается в налоговые органы:
— по месту нахождения российской организации, а для крупнейших налогоплательщиков — в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;
— месту жительства индивидуального предпринимателя;
— месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 250 человек, представляют декларацию в электронном виде. Основанием служат пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса и статья 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ. После 1 января 2008 года указанный предел, определяющий обязанность представления налоговой декларации в электронном виде, будет снижен до 100 человек.
Заполнение декларации
На титульном листе необходимо указывать код вида экономической деятельности по ОКВЭД. Главный бухгалтер теперь декларацию не подписывает. Если декларация подписывается представителем налогоплательщика, дополнительно приводится наименование документа, подтверждающего полномочия данного лица.
В разделе 2 следует отразить количество добытого полезного ископаемого по участкам недр (с кодами оснований налогообложения). С этого показателя целесообразно начинать заполнение декларации.
При добыче нефти указывается значение коэффициента Кв, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно. В этом же разделе декларируются данные, необходимые для определения стоимости добытого полезного ископаемого:
— стоимость единицы этого полезного ископаемого;
— доля содержания химически чистого драгоценного металла в нем;
— количество реализованного добытого полезного ископаемого.
Так же как и раньше, при определении расчетной стоимости какого-либо полезного ископаемого надо заполнить раздел 3. Налогоплательщик составляет этот раздел всегда в единственном экземпляре.
Исходя из указанных выше данных, рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по соответствующим кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО. Данная величина отражается в разделе 1.
Чтобы получить искомое значение суммы налога, целесообразно придерживаться следующего алгоритма.
Сначала определяется сумма налога по добытому полезному ископаемому как произведение налоговой базы и налоговой ставки, а также соответствующего понижающего коэффициента при наличии права на его применение.
Затем полученная величина распределяется по участкам недр. Так как участком недр является территория субъекта Российской Федерации, то по сути речь идет о распределении суммы налога между российскими регионами, в которых производится добыча. Конкретный участок недр идентифицируется кодом ОКАТО по месту постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет в качестве плательщика НДПИ в данном субъекте РФ.
На последнем этапе для каждого кода КБК и кода ОКАТО суммируются значения налога, полученные по разным полезным ископаемым. Рассчитанные значения отражаются в разделе 1.
Рассмотрим на примере порядок заполнения новой декларации по НДПИ за февраль 2007 года.
Фрагменты заполненной декларации смотрите в табл. 1—4 на с. 24 и 25.
ПРИМЕР
ОАО «Заря» имеет три лицензии на добычу нефти. В Ханты-Мансийском автономном округе (лицензия ХМН 12345 НЭ) в феврале было фактически добыто 150 т нефти. Фактические потери составили 10 т, норматив потерь — 5%. По данным утвержденного государственного баланса запасов, на 1 января 2006 года начальные извлекаемые запасы составили 2 500 000 т, накопленная добыча (на ту же дату) — 2 220 000 т.
На основании лицензии ХМН 34567 НЭ организацией фактически было добыто 220 т нефти. Фактические потери составили 9 т, норматив потерь — 4%. По данным утвержденного государственного баланса запасов, на 1 января 2006 года начальные извлекаемые запасы нефти составили 880 000 т, накопленная добыча (на ту же дату) — 810 000 т. Поиск и разведка месторождения велись за счет средств организации, и по состоянию на 1 июля 2001 года она была освобождена от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В Иркутской области (лицензия ИРК 23456 НЭ выдана 1 января 2007 года) в феврале добыто 20 т нефти. Фактические потери составили 1,5 т, норматив потерь — 3%.
Значение коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц) за февраль 2007 года, составило 4,5823.
На каждом участке недр количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом.
Как уже отмечалось, формирование показателей декларации начинается с данных о количестве добытого полезного ископаемого по участкам недр — строка 060 таблицы раздела 2.
По первому участку недр (ХМН 12345 НЭ) предел для нормативных потерь составит:
(150 т + 10 т) х 5% = 8 т.
Фактические потери превышают данный предел, и поэтому по коду 1010 (нормативные потери, графа 3) указывается 8 т (графа 4). А по коду 4000 (налогообложение по общеустановленной налоговой ставке без применения коэффициента 0,7, графа 5) в графе 6 организация должна записать 152 т (150 т + 10 т – 8 т). Это количество фактически добытого полезного ископаемого и сверхнормативные потери.
Степень выработанности запасов участка недр составляет 0,88 (2 200 000 т : 2 500 000 т). Это значение превышает уровень 0,8. На основании пункта 4 статьи 342 НК РФ значение коэффициента Кв по данному участку рассчитывается так:
3,8 – 3,5 х (2 200 000 т : 2 500 000 т) = 0,72.
Это значение отражается по графе 7 таблицы раздела 2.
На втором участке недр (ХМН 34567 НЭ) степень выработанности равна: 810 000 т : 880 000 т = 0,92.
Соответственно так же, как и по первому участку недр, будет применяться понижающий коэффициент Кв, который составит (значение округляется до 4-го знака после запятой) 0,5784 [3,8 – 3,5 х (810 000 т : 880 000 т)].
Поскольку поиск и разведка указанного месторождения были осуществлены за счет средств организации, при расчете налога будет использоваться коэффициент 0,7.
Нормативный предел потерь по данному месторождению составит 9,16 т [(220 т + 9 т) х 4%].
Фактические потери находятся в указанных пределах, поэтому по коду 1010 следует указать их величину — 9 т.
В графе 5 указывается код основания налогообложения по общеустановленной ставке — 2000 (налогообложение с применением коэффициента 0,7). По графе 6 отражается количество фактически добытой нефти — 220 т.
По нефти, добытой на третьем участке недр по лицензии ИРК 23456 НЭ, применяется льгота в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 342 НК РФ. Код основания налогообложения в данном случае — 1090. По данному коду отражается все количество добытого полезного ископаемого — 21,5 т. Нормативные потери указывать не следует.
По строкам 070—090 ставится прочерк.
Для иллюстрации заполнения раздела 3 (таблица с кодом строки 110) дополним пример следующими данными.
Организация по лицензии ХМН 23456 ТЭ также добывает песок, который использует на собственные нужды. Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых (нефти и песка), произведенных в налоговом периоде, — 25 560 руб. Количество добытого песка с учетом потерь — 24 т.
Данные об общей сумме расходов указываются по строке 100. Далее заполняется таблица (код строки 110), необходимая для распределения суммы расходов по полезным ископаемым.
По графе 4 отражается общее количество добытого полезного ископаемого по всем кодам налогообложения.
По нефти эта величина определяется так:
150 т + 10 т + 220 т + 9 т + 20 т + 1,5 т = 410,5 т.
Всего с учетом песка получится 434,5 т (410,5 т + + 24 т). Данное значение надо указать по строке 120.
Доля песка в общем количестве добытых полезных ископаемых равна 0,0552 (24 т : 434,5 т). Эта величина отражается в графе 5.
А в графе 6 записывается сумма расходов по добыче песка — 1410,91 руб. (25 560 руб. х 0,0552).
Соответственно в разделе 2, заполненном в отношении природного строительного песка, по строке 070 будет указана стоимость единицы добытого полезного ископаемого — 58,79 руб./т (1410,91 руб. : 24 т).
На заключительном этапе заполняется раздел 1.
По нефти сумма налога составит (с учетом коэффициента 0,7):
152 т х 419 руб./т х 4,5823 х 0,72 + 220 т х 419 руб./т х 4,5823 х 0,5784 х 0,7 = 381 143 руб.
Теперь эту сумму налога согласно требованиям 343-й статьи НК РФ следует распределить между участками недр пропорционально количеству добытого полезного ископаемого на каждом из них.
Общее количество добытой нефти уже было определено — 410,5 т.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения первых двух участков недр (на территории Ханты-Мансийского автономного округа, код ОКАТО 89111111111), рассчитывается так:
[(150 т + 10 т + 220 т + 9 т) : 410,5т ] х 381 143 руб. = = 361 181 руб.
Величина налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения третьего участка недр (на территории Иркутской области, код ОКАТО 38222222222), определяется в аналогичном порядке и составит:
(21,5 т : 410,5 т) х 381 143 руб. = 19 962 руб.
Несмотря на то что на территории Иркутской области организацией добыта нефть, облагаемая только по налоговой ставке 0 руб., действующий порядок распределения суммы налога предполагает, что в данной области налог все равно будет уплачиваться. Разумеется, за счет нефти, которая добыта в другом субъекте Российской Федерации.
По песку сумма налога будет равна:
24 т х 58,79 руб./т х 5,5% = 78 руб.
Рассчитанные величины налога отражаются в разделе 1 по строкам 030. В строках 010 и 020 записываются соответствующие КБК и ОКАТО по месту уплаты налога.
Таблица 1. Фрагмент раздела 1 декларации
Показатели
|
Код строки
|
Значения показателей
|
Код бюджетной классификации
|
010
|
182 1 07 01011 01 1000 110
|
Код по ОКАТО по месту уплаты налога
|
020
|
89111111111
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
|
030
|
361 181
|
Код по ОКАТО по месту уплаты налога
|
020
|
38222222222
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
|
030
|
19 962
|
Код бюджетной классификации
|
010
|
182 1 07 01020 01 1000 110
|
Код по ОКАТО по месту уплаты налога
|
020
|
89111111111
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.)
|
030
|
89
|
Таблица 2. Фрагмент раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога», заполненного по нефти
Показатели
|
Код строки
|
Значения показателей
|
Наименование добытого полезного ископаемого
|
010
|
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная
|
Код вида добытого полезного ископаемого
|
020
|
03100
|
Код бюджетной классификации
|
030
|
18210701011011000110
|
Единица измерения количества добытого полезного ископаемого
|
040
|
тонна
|
Код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по ОКЕИ
|
050
|
168
|
Данные о количестве добытого полезного ископаемого по участкам недр
строка 060
№ п/п
|
Серия, номер и вид лицензии на пользование недрами
|
Количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению:
|
Значение коэффициента Кв (указывается при добыче нефти)
|
|
|
По налоговой ставке 0%
|
По общеустановленной ставке
|
|
|
Код основания налогообложения
|
Количество
|
Код основания налогообложения
|
Количество
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
1
|
ХМН 12345 НЭ
|
1010
|
8
|
4000
|
152
|
0,72
|
2
|
ХМН 34567 НЭ
|
1010
|
9
|
2000
|
220
|
0,5784
|
3
|
ИРК 23456 НЭ
|
1090
|
21,5
|
—
|
—
|
—
|
Данные для определения стоимости добытого полезного ископаемого
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого
|
070
|
—
|
Доля содержания химически чистого драгоценного металла в добытом полезном ископаемом
|
080
|
—
|
Количество реализованного добытого полезного ископаемого
|
090
|
—
|
Таблица 3. Фрагмент раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога», заполненного по песку
Показатели
|
Код строки
|
Значения показателей
|
Наименование добытого полезного ископаемого
|
010
|
песок природный строительный
|
Код вида добытого полезного ископаемого
|
020
|
10008
|
Код бюджетной классификации
|
030
|
18210701020011000110
|
Единица измерения количества добытого полезного ископаемого
|
040
|
тонна
|
Код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по ОКЕИ
|
050
|
168
|
Данные о количестве добытого полезного ископаемого по участкам недр
строка 060
№ п/п
|
Серия, номер и вид лицензии на пользование недрами
|
Количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению:
|
Значение коэффициента Кв (указывается при добыче нефти)
|
По налоговой ставке 0%
|
По общеустановленной ставке
|
Код основания налогообложения
|
Количество
|
Код основания налогообложения
|
Количество
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
1
|
ХМН 23456 ТЭ
|
—
|
—
|
4000
|
24
|
—
|
Данные для определения стоимости добытого полезного ископаемого
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого
|
070
|
58,79
|
Доля содержания химически чистого драгоценного металла в добытом полезном ископаемом
|
080
|
—
|
Количество реализованного добытого полезного ископаемого
|
090
|
—
|
Таблица 4. Фрагмент раздела 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости»
Определение общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых
Показатели
|
Код строки
|
Значения показателей
|
Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в налоговом периоде (стр. 040 + стр. 090)
|
100
|
25 560
|
Определение суммы расходов по отдельным добытым полезным ископаемым
строка 110
№ п/п
|
Код добытого полезного ископаемого
|
Код единицы измерения количества по ОКЕИ
|
Количество добытого полезного ископаемого
|
Доля добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых
|
Сумма расходов по добыче полезного ископаемого (стр. 100 х гр. 5)
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1
|
03100
|
3
|
410,5
|
—
|
—
|
2
|
10008
|
168
|
24
|
0,0552
|
1410,91
|
Итого (строка 120)
|
434,5
|
1
|
X
|
[1] На дату подписания номера в печать документ находился на госрегистрации в Минюсте России. — Примеч. ред.
Использование материалов журнала возможно только с письменного разрешения правообладателя. Тел. (495)783 74 09. E-mail: kuznecov@sq97.ru
© ООО "Статус-Кво 97" |
