4.3.Расчёт фискальной (налоговой) нагрузки по альтернативной методике, как отношение налогов к ВДС
При расчёте налоговой нагрузки как соотношения суммы налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование и страховых премий на обязательное страхование опасных производственных объектов, за вычетом налога на доходы физических лиц (НДФЛ), к валовой добавленной стоимости за вычетом амортизации получаются следующие результаты (Табл. ).
Табл. Показатели фискальной (налоговой) нагрузки в 2007-2014 гг., в %.
Вид экономической деятельности
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011*
|
2012
|
2013
|
2014**
|
Всего
|
27,4
|
25,3
|
21,4
|
21,7
|
24,9
|
25,8
|
25,3
|
26,2
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
|
4,2
|
3,5
|
3,2
|
4,0
|
4,2
|
4,1
|
4,7
|
5,2
|
Рыболовство, рыбоводство
|
23,5
|
15,8
|
12,3
|
11,1
|
12,8
|
12,2
|
16,4
|
11,8
|
Добыча полезных ископаемых
|
85,7
|
76,8
|
59,5
|
58,1
|
62,9
|
63,6
|
66,8
|
73,6
|
Обрабатывающие производства
|
27,1
|
24,4
|
24,1
|
26,8
|
28,9
|
32,2
|
32,2
|
30,9
|
Производство и распределение энергии, газа и воды
|
34,0
|
30,1
|
22,9
|
25,7
|
26,1
|
26,3
|
28,8
|
31,4
|
Строительство
|
24,2
|
21,7
|
21,1
|
18,1
|
18,6
|
18,7
|
18,8
|
19,6
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
|
10,7
|
11,6
|
11,8
|
10,9
|
13,9
|
16,6
|
15,1
|
16,3
|
Гостиницы и рестораны
|
13,7
|
16,4
|
15,0
|
15,8
|
19,2
|
18,0
|
18,0
|
17,8
|
Транспорт и связь
|
24,1
|
22,0
|
23,6
|
23,2
|
26,4
|
25,5
|
22,0
|
23,5
|
Финансовая деятельность
|
23,8
|
22,0
|
17,3
|
20,5
|
25,4
|
25,1
|
23,5
|
22,9
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
|
20,6
|
23,9
|
17,5
|
18,9
|
23,8
|
20,8
|
20,8
|
21,4
|
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование
|
8,9
|
8,4
|
7,8
|
7,6
|
9,3
|
8,6
|
8,3
|
8,5
|
Образование
|
19,1
|
19,2
|
19,1
|
19,9
|
24,4
|
26,4
|
27,1
|
28,7
|
Здравоохранение и предоставление социальных услуг
|
13,0
|
13,1
|
13,1
|
13,6
|
16,4
|
20,5
|
17,7
|
17,6
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг
|
19,9
|
21,1
|
20,9
|
18,5
|
22,5
|
20,1
|
24,6
|
24,1
|
Источник: расчёты ФБК
* Расчёт произведён без учёта взносов на обязательное медицинское страхование в связи тем, что такие данные за 2011 г. не собирались.
** Оценка. Так как последние доступные статданные по амортизации имеются только за 2013 г., показатели фискальной (налоговой) нагрузки за 2014 г. получены на основе прогнозных данных по амортизации. Прогнозное значение амортизации рассчитывалось как произведение амортизации за 2013 г. и прогнозного темпа роста в 2014 г. Темп роста, в свою очередь, прогнозировался как среднее геометрическое темпов роста за 2007-2013 гг.
Принципиальное отличие данного методологического подхода состоит в том, что при расчёте фискальной (налоговой) нагрузки по видам экономической деятельности объём налоговых (фискальных) платежей относится не к обороту, а к доходу, который является источником уплаты налогов. Таким образом, в этот доход – валовую добавленную стоимость – не включаются материальные затраты. Не включается в него и амортизация, что совершенно оправдано методологически, так как позволяет в совокупности исключить в расчётах налоговой нагрузки факторы, которые не должны учитываться. В противном случае (по методологии ФНС) получается, что чем больше матзатраты и амортизация, включаемые в оборот, тем меньше налоговая нагрузка, и наоборот, чем меньше матзатраты и амортизация, тем больше налоговая нагрузка.
Необходимость корректировки методологического подхода, используемого ФНС, становится в особенности очевидной, если принять во внимание цель расчёта налоговой нагрузки со стороны налоговых органов. Для работников налоговых органов расчёт налоговой нагрузки по собственной методике позволяет определить, насколько соответствующий показатель по конкретному предприятию отличается от общеотраслевого показателя. Полученная информация используется при принятии решений о проведении камеральных налоговых проверок.
Таким образом, методология ФНС позволяет решать прикладную задачу планирования налоговых проверок, но не претендует и не может претендовать на решение задачи корректной оценки налоговой нагрузки как по видам экономической деятельности, так и по экономике в целом.
Альтернативный подход даёт результаты, кардинальным образом «усиливающие» результаты, полученные при модификации методики ФНС путём включения в расчёт страховых взносов и исключения из него НДФЛ.
Общий показатель налоговой нагрузки составил в 2014 г. 26,2%, что существенно выше показателей 2009 г. – 21,4% и даже 2008 г. – 25,3%. Таким образом, налоговая нагрузка в настоящее время выросла по сравнению с уровнем кризисных 2008–2009 гг.
Полученные показатели налоговой нагрузки номинально выше, чем при расчёте по методике ФНС. В 2014 г. налоговая нагрузка при расчёте по ВДС составила 26,2%, при расчёте по обороту – 11,4%. Однако это не столь принципиально, так как методологически использованные подходы отличаются существенным образом, что исключает возможность корректного сравнения показателей, полученных с использованием разных методик.
Показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности выглядят более адекватно по всем видам экономической деятельности, даже по тем, где добавленная стоимость создаётся путём бюджетного финансирования, а также в финансовой деятельности. То есть, нет тех «выбросов», которые есть при расчётах по методологии ФНС.
Налоговая нагрузка в 2014 г. получена частично на прогнозных данных, поскольку на момент написания данного отчёта данные по амортизации за 2014 г. Росстатом обнародованы не были.
Если сравнивать показатели налоговой нагрузки в 2008-2009 и 2014 гг., то налицо рост налоговой нагрузки в 2014 г. по большинству видов экономической деятельности.
По сравнению с 2013 г. налоговая нагрузка выросла в целом по экономике и в большинстве видов экономической деятельности. Снизилась она в рыболовстве и рыбоводстве, обрабатывающих производствах, гостиницах и ресторанах, финансовой деятельности, здравоохранении и предоставлении прочих коммунальных, социальных и персональных услуг.
|
