4.2.Расчёт и интерпретация показателей фискальной (налоговой) нагрузки (в т.ч. динамических) согласно выбранной методике
С использованием указанных данных были проведены расчёты показателей фискальной (налоговой) нагрузки по видам экономической деятельности. Фискальная (налоговая) нагрузка рассчитывается как соотношение суммы налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование и страховых премий на обязательное страхование опасных производственных объектов, за вычетом налога на доходы физических лиц (НДФЛ), к обороту предприятий. Источником данных являются Росстат, ФНС России, ПФР, ФСС. Результаты расчётов приведены в Табл. Показатели фискальной (налоговой) нагрузки в 2007-2014 гг., в %.
Табл. Показатели фискальной (налоговой) нагрузки в 2007-2014 гг., в %
Вид экономической деятельности
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011*
|
2012
|
2013
|
2014
|
Всего
|
12,3
|
11,2
|
9,8
|
10,0
|
11,1
|
11,4
|
11,6
|
11,4
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
|
5,4
|
4,6
|
3,9
|
4,8
|
6,0
|
5,1
|
6,1
|
6,2
|
Рыболовство, рыбоводство
|
12,9
|
10,3
|
9,1
|
9,6
|
9,5
|
8,9
|
12,8
|
8,3
|
Добыча полезных ископаемых
|
53,2
|
44,8
|
29,6
|
30,6
|
33,8
|
36,1
|
36,6
|
39,4
|
Обрабатывающие производства
|
9,1
|
8,1
|
7,9
|
7,8
|
8,3
|
8,9
|
8,6
|
8,4
|
Производство и распреде-ление энергии, газа и воды
|
7,7
|
6,8
|
5,7
|
5,9
|
6,0
|
5,6
|
6,1
|
6,3
|
Строительство
|
13,3
|
11,7
|
13,6
|
12,5
|
15,1
|
16,0
|
15,1
|
15,4
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
|
2,2
|
2,4
|
2,3
|
2,5
|
2,9
|
3,2
|
3,2
|
3,1
|
Гостиницы и рестораны
|
12,9
|
15,5
|
13,4
|
14,3
|
16,8
|
13,7
|
12,4
|
12,7
|
Транспорт и связь
|
12,7
|
10,9
|
10,4
|
10,9
|
12,0
|
11,7
|
10,2
|
10,5
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
|
24,1
|
24,6
|
17,7
|
21,4
|
25,6
|
22,8
|
21,9
|
21,1
|
Государственное управ-ление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование
|
237,6
|
220,3
|
198,8
|
221,8
|
271,4
|
431,3
|
432,8
|
н.д.
|
Образование
|
75,4
|
78,8
|
75,5
|
89,8
|
109,1
|
118,9
|
135,9
|
135,0
|
Здравоохранение и предоставление социальных услуг
|
61,2
|
63,9
|
53,0
|
64,7
|
78,1
|
90,7
|
59,1
|
29,4
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг
|
14,2
|
22,6
|
26,0
|
25,6
|
31,9
|
31,2
|
37,3
|
36,2
|
Источник: расчёты ФБК
* расчёт произведён без учёта взносов на обязательное медицинское страхование в связи тем, что такие данные за 2011 г. не собирались.
Примечание. Данные Росстата по обороту организаций, данные ФНС России по налоговым поступлениям и данные ФСС по страховым взносам на обязательное социальное страхование содержат более широкий перечень видов экономической деятельности (отдельные виды добычи полезных ископаемых, отдельные виды обрабатывающих производств и т.д.). Ограничение перечня видов экономической деятельности, по которым были рассчитаны показатели фискальной (налоговой) нагрузки, было обусловлено тем, что данные ПФР по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2010-2014 гг. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2010 г. и за 2012-2014 гг. были предоставлены только по указанному перечню видов экономической деятельности.
Расчёт фискальной (налоговой) нагрузки для «бюджетных» видов экономической деятельности, таких как образование, здравоохранение, государственное управление, даёт не вполне корректные результаты. За счёт того, что данные виды деятельности активно финансируются из бюджета, и доля корпоративного (рыночного) сектора в них мала или ничтожно мала, оборот в них довольно низок. В то же время объём начисленных налогов достаточно велик. В результате показатели фискальной (налоговой) нагрузки превышают в ряде лет 100%, что является нонсенсом в контексте данного анализа. К примеру, в виде деятельности «Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование» минимальное значение показателя налоговой нагрузки в период 2007-2014 гг. составило 198,8% (в 2009 г.). Поэтому из дальнейшего рассмотрения были исключены такие виды деятельности, как «Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование» и «Образование». «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» было рассмотрено, поскольку в нём доля частного сектора относительно значима, и показатели фискальной (налоговой) нагрузки выглядят более адекватно.
Схожая ситуация с финансовой деятельностью. Оборот в ней, по данным Росстата, чрезвычайно низок (ввиду особенностей учёта), а объём налогов сопоставим с другими видами деятельности. В результате показатели фискальной (налоговой) нагрузки составляют тысячи процентов. Например, в 2010 г. такой показатель составил бы 11227,4%, в 2013 г. – 5514,6%. Очевидно, что для расчёта фискальной (налоговой) нагрузки в финансовой деятельности необходим другой подход. Однако ввиду того, что ФНС России не рассчитывает соответствующие показатели для финансовой деятельности, сопоставление показателей фискальной (налоговой) нагрузки не представляется возможным. Поэтому соответствующие показатели для финансовой деятельности также не рассчитывались.
Для корректности оборот и налоговые сборы по указанным видам деятельности не должны учитываться при расчёте фискальной (налоговой) нагрузки по экономике в целом. Однако, поскольку ФНС России в расчётах налоговой нагрузки их учитывает, в целях сопоставимости показателей ФБК также будет принимать во внимание данные по этим видам экономической деятельности. Таким образом, именно необходимость сопоставимости нынешних показателей ФНС России и расчётов ФБК является главной причиной учёта «спорных» видов экономической деятельности. В дальнейшем возможны и необходимы расчёты и показателей ФНС России, и показателей ФБК без данных видов экономической деятельности, что также обеспечивало бы требуемую сравнимость результатов и одновременно было бы более корректно методологически.
Формальный анализ показывает снижение фискальной (налоговой) нагрузки на 0,9 п.п.: с 12,3% в 2007 г. до 11,4% в 2014 г. Снижение было неравномерным: в 2009-2010 гг. нагрузка снизилась наиболее существенно, составив 9,8-10%, после чего вернулась на прежний уровень 11,1-11,6%. Снижение фискальной (налоговой) нагрузки в 2009 г. было обусловлено, прежде всего, снижением ставки налога на прибыль с 24% до 20%.
При оценке текущей налоговой нагрузки принципиально важно учитывать состояние экономики. Общепринятой нормой, если проанализировать зарубежный опыт борьбы с экономическими кризисами (особенно показателен в этом отношении кризис 2008-2009 годов), стало снижение налоговой нагрузки в такой период. Не стал исключением в этом смысле кризис 2008-2009 годов и для России. Так, общая налоговая нагрузка снизилась в России в 2009 году по сравнению с 2008 годом с 11,2% до 9,8%.
В настоящее время, хотя и признаётся факт экономического кризиса, снижения налоговой нагрузки не происходит. Хотя кризис стал отчётливо проявляться уже в 2014 году, если сравнить его с 2012-2013 годами, снижения налоговой нагрузки практически не произошло: 2012 год – 11,4%, 2013 год – 11,6%, 2014 год – 11,4%.
Таким образом, в настоящее время снижения налоговой нагрузки не происходит.
Также важно сравнивать текущую ситуацию с налоговой нагрузкой не столько с предшествующими годами, сколько с тем, какова была налоговая нагрузка в аналогичный кризисный период. Общая налоговая нагрузка в 2014 году была существенно выше по сравнению с 2009 годом: 11,4% против 9,8%.
Кроме того, важно учитывать продолжительность кризиса. Если кризис имеет перспективы принять длительный, затяжной характер, значимость налоговых послаблений усиливается, потому что важны меры институционального характера. Качество института – налоговой системы – предопределяется в такой период уровнем налоговой нагрузки. Нынешний кризис, как становится всё более очевидным, отличается от кризиса конца 2008 – 2009 года тем, что он будет более продолжительным (ориентир в 1,5-2 года является излишне оптимистичным).
Однако пока это обстоятельство никоим образом не отразилось на уровне налоговой нагрузки.
В разрезе видов экономической деятельности наиболее примечательно следующее.
Наибольшая фискальная (налоговая) нагрузка по итогам 2014 г. была в добыче полезных ископаемых – 39,4%. Это обусловлено, в большой степени, наличием налога на добычу полезных ископаемых, который существенно повышает налоговую, а, следовательно, и фискальную (налоговую) нагрузку в данном виде экономической деятельности.
Особенно значительно снизилась налоговая нагрузка в добыче полезных ископаемых в 2009 году – до 29,6% с 44,8% в 2008 году. Только по двум видам экономической деятельности – строительству и предоставлению прочих коммунальных, социальных и персональных услуг было зафиксировано в 2009 году повышение налоговой нагрузки с 11,7% до 13,6% и с 22,6% до 26% соответственно.
В наибольшей степени налоговая нагрузка выросла в 2014 году по сравнению с 2009 годом в предоставлении прочих коммунальных, социальных и персональных услуг: с 26% до 36,2%.
Но есть и виды экономической деятельности, в которых налоговая нагрузка в сравниваемые годы не увеличилась, а, напротив, снизилась: в гостиницах и ресторанах – с 13,4% в 2009 г. до 12,7% в 2014 г., и в рыболовстве и рыбоводстве – с 9,1% до 8,3% соответственно44.
Во всех других видах экономической деятельности налоговая нагрузка, если сравнивать 2014 год с 2009 годом, увеличилась.
До 2013 г. включительно лидером по уровню фискальной (налоговой) нагрузки было здравоохранение и предоставление социальных услуг. Как было сказано выше, это обусловлено, во многом, спецификой здравоохранения, в частности, большой долей государственного сектора. В 2014 г. нагрузка сократилась вдвое(!) – с 59,1% в 2013 г. до 29,4%. Это было вызвано, по большей части, очень значительным, в 2,2 раза, ростом оборота данного вида деятельности. При этом динамика роста объёма поступлений налогов и страховых взносов осталась прежней, рост суммарного объёма поступлений составил 109,4%.
Наименьшая фискальная (налоговая) нагрузка была в 2007-2014 гг., если оценивать формально, в торговле. По виду деятельности «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования» в рассмотренный период показатель нагрузки колебался от 2,2% в 2007 г. до 3,2% в 2012 г. По итогам 2014 г. фискальная (налоговая) нагрузка составила 3,1%. Обоснование столь низкого уровня нагрузки заключается в том, что ввиду специфики торговой деятельности её оборот очень велик (в 2014 г., например, оборот торговли составил более 40% оборота по всем видам экономической деятельности), а налоговые поступления и страховые взносы находятся на среднем уровне, поскольку прибыль относительно невелика. Поэтому соотношение фискальных платежей к обороту довольно низкое.
Также, опять же формально, низкая нагрузка в сельском хозяйстве – 6,2% по итогам 2014 г. (в 2007 г. она составляла 5,4%). В период 2007-2014 гг. показатель фискальной (налоговой) нагрузки в сельском хозяйстве составлял от 3,9% в 2009 г. до 6,2% в 2014 г. Низкие значения показателя обусловлены, в том числе, высоким уровнем косвенной поддержки сельского хозяйства, то есть налоговыми льготами сельхозпроизводителям.
Интересным представляется сопоставление показателей фискальной (налоговой) нагрузки, рассчитанных по предложенной ФБК методике, и показателей налоговой нагрузки, рассчитываемых ФНС России (Табл. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, %).
Табл. Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, %
Год
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010*
|
2011*
|
2012*
|
2013*
|
2014*
|
Всего
|
14,4
|
13,5
|
12,4
|
9,4
|
9,7
|
9,8
|
9,9
|
9,8
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
|
8,7
|
8,0
|
7,4
|
4,2
|
3,6
|
2,9
|
2,9
|
3,4
|
Рыболовство, рыбоводство
|
15,3
|
13,7
|
12,6
|
9,3
|
7,6
|
7,1
|
6,6
|
6,2
|
Добыча полезных ископаемых
|
54,8
|
46,0
|
30,8
|
30,3
|
33,2
|
35,2
|
35,7
|
38,5
|
Обрабатывающие производства
|
10,5
|
9,6
|
9,3
|
7,2
|
7,1
|
7,5
|
7,2
|
7,1
|
Производство и распределение энергии, газа и воды
|
9,0
|
8,2
|
7,1
|
5,3
|
4,8
|
4,2
|
4,6
|
4,8
|
Строительство
|
15,9
|
14,5
|
16,2
|
11,3
|
12,2
|
13,0
|
12,0
|
12,3
|
Оптовая и розничная торгов-ля; ремонт автотранспорт-ных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предме-тов личного пользования
|
2,7
|
3,0
|
3,0
|
2,4
|
2,4
|
2,8
|
2,6
|
2,6
|
Гостиницы и рестораны
|
16,3
|
19,4
|
18,0
|
12,9
|
12,5
|
9,9
|
8,9
|
9,0
|
Транспорт и связь
|
15,0
|
13,3
|
13,0
|
9,8
|
9,7
|
9,1
|
7,5
|
7,8
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
|
29,5
|
30,0
|
23,7
|
19,7
|
22,2
|
18,6
|
17,9
|
17,5
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг
|
18,2
|
37,9
|
37,3
|
22,3
|
23,9
|
26,6
|
26,6
|
25,8
|
* расчет произведен без учета поступлений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Источник: Приложение №3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
Примечание. Перечень видов деятельности, по которым существуют расчётные данные ФНС России по налоговой нагрузке, значительно шире приведённого в таблице. Однако в целях сопоставимости в таблицу были включены только те виды деятельности, по которым было возможно рассчитать показатели фискальной (налоговой) нагрузки по методике ФБК.
Общий показатель фискальной (налоговой) нагрузки, рассчитанный по методике ФБК, в 2010-2014 гг. оказался выше показателя ФНС России. Это произошло за счёт учёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование. Объём взносов оказался выше объёма налога на доходы физических лиц, который был исключён из расчётов ФБК, но включён в расчёты ФНС России. В 2007-2009 гг. налоговая нагрузка, рассчитанная ФНС России, ожидаемо оказалась выше фискальной (налоговой) нагрузки, рассчитанной ФБК. Это произошло за счёт того, что в расчётах ФНС России в этот период учитывался единый социальный налог (также как и в расчётах ФБК, за исключением ЕСН, зачисляемого в ФОМС и ТФОМС), при этом не учитывались взносы на обязательное социальное страхование. В расчётах ФБК не учитывался НДФЛ, величина которого довольно значительна, а учёт взносов на социальное страхование (относительно небольших по объёму) не компенсировал снижение нагрузки за счёт исключения НДФЛ из расчётов.
Такая ситуация наблюдается, как видно из таблицы, не только для показателей в целом по экономике, но и по отдельным видам экономической деятельности.
В целом по итогам анализа на основе показателей, рассчитанных ФБК, можно сделать вывод о том, что, несмотря на сегодняшнюю кризисную ситуацию в экономике, никакого снижения фискальной (налоговой) нагрузки не произошло. Более того, корректное в данном контексте сравнение свидетельствует о её повышении. Это «консервирует» рецессию, делает нереальным возобновление экономического роста в 2016 году, придаёт кризису затяжной характер.
|
