Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности 100106 «Организация обслуживания в общественном питании»

6. Счета синтетического и аналитического учёта, их назначение и взаимосвязь Счета бухгалтерского учёта, открываемые на основании статей бухгалтерского баланса для учёта движе­ния средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выра­жении. Например, на счёте 10 «Материалы» отражаются данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счёте 01 «Основные средства» - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудования, машин; на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» показывается общая задолжен­ность всем поставщикам за полученные от них материалы. Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществить всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состоя­ние и движение каждого объекта учёта. Поэтому необходимо знать не только общую сумму затрат на производство, но и затраты по каждому ее виду. Для получения показателей различных по степени детализации, обобщения в бухгалтерском учёте используются виды счетов: синтетические (обобщенные) – счета, которые дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах, источниках и процессах по экономически однород­ным группам в денежном выражении; к ним относят счета 01 «Основные сред­ства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и другие; синтетические счета состоят из субсчетов; субсчета (промежуточные) – необходимы для проме­жуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта; записи по субсчетам обычно не ведутся; специальные счета для них не открываются; сальдо и обороты по каждому субсчёту получают путем суммирования соответствующих данных тех анали­тических счетов, которые объединяет это субсчет; назначение субсчетов – обеспечить необходимые данные, отсутствующие в синтетических и аналитических счетах; субсчета часто используются для со­ставления бухгалтерского баланса; аналитические (детализированные) – счета, которые детализируют содержание субсчетов по отдельным видам хозяйственных средств, источников и процес­сов; они отражают материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Таким образом, аналитиче­ские счета объединяются субсчётом, а субсчета в свою очередь образуют опре­деленный синтетический счёт. Отражение состояния и движения хозяйственных средств в обобщенных по­казателях на синтетических счетах называется синтетическим учётом, а в де­тальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учётом. Счета бухгалтерского учёта, их содержание и строение На каждом предприятии ежедневно соверша­ется большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число отчёт­ного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), поэтому с помощью него нельзя повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имуще­ства, обязательствах предприятия, источниках формирования. Для текущего учёта и контроля используется система счетов бухгалтерского учёта. Счёт бухгалтерского учёта – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом и источниками его формирования. Счёт – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчётности. По внешнему виду счёт представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы даётся название счёта – наименование объекта. Например: счёт 10 «Материалы», 01 «Основные средства». Левая часть счёта называется дебетом, а правая – кредитом, т.е. дебет и кредит соответствуют его сторонам. На счетах отражают хозяйственные операции, как в количествен­ном, так и в стоимостном выражении. Для обозначения остатков на счетах бухучета пользуются термином «сальдо» (остаток счёта). Обычно сальдо на начало проведения хозяйственных операций (на начало отчётного периода) обозначается как сальдо начальное – Сн, а остаток на конец проведения хозяйственных операций (на конец отчёт­ного периода) – сальдо конечное – Ск. Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого мо­гут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты, причем любой из них должен иметь юридическую силу. В соответствии с бухгалтерским ба­лансом все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные. 8. Понятие активных, пассивных и активно–пассивных счетов Активными называются счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счёт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета». На активных синтетических счетах сальдо начальное и конечное только дебетовое. Сальдо конечное по активному счёту вычисляется по формуле: , (1) где Ск - сальдо конечное, руб.; Сн - сальдо начальное, руб.; ОД - сумма оборота по дебету счёта, руб.; ОК - сумма оборота по кредиту счёта, руб. При записях хозяйственных операций в активных счетах могут быть только две ситуации: сумма Сн и ОД должны быть больше суммы, показываемой по кре­диту счета; в этом случае сальдо на конец отчетного периода опреде­ляется по вышеприведенной формуле; сумма Сн и ОД равны сумме показываемой по кредиту счета; в этом случае сальдо на конец отчётного периода не будет, оно равно нулю. Схема активного счёта представлена в таблице 2. Таблица 2 Схема активного счёта Счёт 01 «Основные средства» - А Дебет Кредит Сн – остаток стоимости основных средств на начало отчётного периода. Увеличение стоимости основных средств в течение отчётного периода. Уменьшение стоимости основных средств в течение отчётного периода. ОД = стоимость поступивших основных средств в течение отчётного периода. ОК = стоимость выбывших основных средств в течение отчётного периода. Ск – остаток стоимости основных средств на конец отчётного периода. Пассивными называются счета бухгалтерского учёта, на которых учитываются источ­ники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обяза­тельства. Например, счет 80 «Уставный капитал», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчёты по налогам и сборам». Сальдо конечное по пассивному счёту вычисляется по формуле: , (2) где Ск - сальдо конечное, руб.; Сн - сальдо начальное, руб.; ОД - сумма оборота по дебету счёта, руб.; ОК - сумма оборота по кредиту счёта, руб. Схема пассивного счёта представлена в таблице 3. Таблица 3 Схема пассивного счёта Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - П Дебет Кредит Сн – остаток суммы задолженности поставщикам на начало отчётного периода. Уменьшение задолженности поставщикам в течение отчётного периода. Увеличение задолженности поставщикам в течение отчётного периода. ОД = сумма оплаченной задолженности поставщикам в течение отчётного периода. ОК = сумма образовавшейся задолженности поставщикам в течение отчётного периода. Ск – остаток суммы задолженности поставщикам на конец отчётного периода При записях хозяйственных операций в пассивных счетах могут быть только две ситуации: сумма сальдо начального и оборота кредитового должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета; в этом случае остаток на конец проведения хозяйственной операции определяется по вышеприведен­ной формуле; сумма сальдо начального и оборота кредитового равны сумме, показы­ваемой по дебету счёта; в этом случае сальдо на конец отчётного пе­риода не будет, оно будет равно нулю. Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебе­товым, и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым. Например, по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» де­бетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счёту показывает сумму кредитор­ской задолженности и отражается в пассиве баланса. Схема активно-пассивного счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлена в таблице 4. Таблица 4 Схема активно-пассивного счёта Счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - АП Дебет Кредит Сн – остаток суммы задолженности дебиторов на начало отчётного периода. Сн – остаток суммы задолженности кредиторам на начало отчётного периода Увеличение задолженности дебиторов в течение отчётного периода. Увеличение задолженности кредиторам в течение отчётного периода Уменьшение задолженности кредиторам в течение отчётного периода. Уменьшение задолженности дебиторов в течение отчётного периода. ОД = сумма образовавшейся задолженности дебиторов в течение отчётного периода; сумма оплаченной задолженности кредиторам в течение отчётного периода. ОК = сумма образовавшейся задолженности кредиторам в течение отчётного периода; сумма оплаченной задолженности дебиторов в течение отчётного периода. Ск – остаток суммы задолженности дебиторов на конец отчётного периода. Ск – остаток суммы задолженности кредиторам на конец отчётного периода. 9. Сущность и значение двойной записи Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта при помощи двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что ка­ждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Корреспонденция – взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, обусловленная экономи­ческим содержанием хозяйственных операций. Счета называются корреспондирующими. При определении корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции необходимо в следующей последователь­ности выполнить этапы: определить счета, затронутые данной хозяйственной операцией; определить изменения, которые произошли в средствах, учитываемых на этих счетах; определить структуру счетов по принадлежности к бухгалтерскому балансу (активные, пассивные, активно-пассивные); определить отражение измене­ний (увеличение или уменьшение) учитываемого объекта на этих счетах по дебету или кредиту. Пример. Из кассы произведена выплата заработной платы работникам. Выполним этапы определения корреспонденции счетов: данная хозяйст­венная операция затрагивает два счёта: 50 «Касса» и 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; поскольку на счёте 50 «Касса» учитывается отдельный вид хо­зяйственных средств, который показывается в активе баланса, то этот счёт – актив­ный; счёт же 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» учитывает источник формирования средств, отражаемый в пассиве баланса, т. к. он является пас­сивным; в результате этой операции уменьшились денежные средства в кассе, т.к. они выданы с одновременным уменьшением задолженности работникам по оп­лате труда в связи с тем, что заработная плата им была выплачена; на активном счёте отражается по дебету увеличение учитываемого объекта, по кредиту – его уменьшение, а на пассивных счетах наоборот, по кредиту – увеличение, по дебету – уменьшение; таким образом, по данной операции уменьшение денежных средств в кассе на активном счете 50 «Касса» должно быть записано по кредиту, а уменьшение задолженности работникам по оплате труда на пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - по де­бету; следовательно, будет составлена следующая корреспонденция счетов: Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит счёта 50 «Касса» – на сумму оплаты труда, выданную работникам из кассы. Понятие бухгалтерской проводки Каждая хозяйственная операция в одинаковых суммах записывается дважды – в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного счета и кредиту другого. Бухгалтерская проводка – указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы для записи хозяйст­венных операций на счетах бухгалтерского учёта. Бухгалтер­ские проводки составляются на основании документов, которыми оформлены хозяйственные операции. Записи хозяйственных операций на счетах произво­дятся в соответствии с бухгалтерскими проводками. По количеству затрагивае­мых счетов бухгалтерские проводки отличаются друг от друга. Различают бухгалтерские проводки простые и сложные. Простой называется такая запись, при которой один счёт дебетуется и один счёт кредитуется. Пример. Выдана из кассы зарплата рабочим и служа­щим на сумму 100 000 руб. – Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кредит счёта 50 «Касса» - 100 000 руб. Сложной называется такая запись, когда один счёт дебетуется, и несколько счетов кредитуются или наоборот, один счёт кредитуется, и несколько счетов дебетуются. Пример. Начислена зарплата в сумме 500 000 руб., в том числе рабочим основного производства – 200 000 руб., рабочим вспомогательных производств – 120 000 руб., персоналу цехов – 100 000 руб., персоналу аппа­рата управления 80 000 руб. Приведенная хозяйственная операция будет отражена: по дебету счетов: 20 «Основное производство» - 200 000 руб.; 23 «Вспомогательные производства» - 120 000 руб.; 25 «Общепроизводственные расходы» - 100 000 руб.; 26 «Общехозяйственные расходы» - 80 000 руб.; по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - 500 руб. Любая сложная запись может быть разложена на простые, т.е. будет четыре простых бухгалтерских проводки: Дебет 20 Кредит 70 – 200 000 руб.; Дебет 23 Кредит 70 – 120 000 руб.; Дебет 25 Кредит 70 – 100 000 руб.; Дебет 26 Кредит 70 – 80 000 руб. 10. Виды и назначение оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учёта Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в бухгалтерском балансе предприятия является составление оборотной ведомости. Оборотная ведомость – это способ обобщения учётной информации, отражаемой на счетах бухгал­терского учёта. Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основа­нии данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и обо­ротах по дебету и кредиту счетов за отчётный период. Виды оборотных ведомостей: оборотная ведомость по счетам синтетического учёта; оборотная ведомость по счетам аналитического учёта. Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта служит для проверки записей в них и составления очередного бухгалтерского баланса, для оценки общего состояния имущества и источников его образования за отчетный период. В оборотную ведомость по счетам синтетического учёта записываются все используемые на предприятии счета. При этом на каждый счёт отводится одна строка. В оборотной ведомости по счетам синтетического учёта соблюдается равенство итогов: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец отчётного периода подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предпри­ятия, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества; равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вы­текает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хо­зяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах. Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, т.к. отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта составляется ежемесячно в целях проверки записей на аналитических счетах и получения необходи­мых данных для оперативного руководства. Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта представлена в таблице 5. Таблица 5 Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта ООО «Лакомка» за отчётный период № счёта Наименование счёта Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное дебет кредит дебет кредит дебет кредит 01 “Основные средства” 690 000 - - - 690 000 - 10 “Материалы” 20 000 - 6 000 4 000 22 000 - 20 “Основное производство” 46 000 - 6 800 8 000 44 800 - 43 “Готовая продукция” 30 000 - 8 000 0 38 000 - 50 “Касса” 10 000 - 3 000 2 800 10 200 - 51 “Расчётные счета” 389 000 - 0 3 000 386 000 - 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - 280 000 0 5 000 - 285 000 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 000 5 700 6 300 - 79 600 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - 150 000 262 800 112 800 - 0 80 “Уставный капитал” - 676 000 600 151 000 - 826 400 Итого 1 185 000 1 185 000 292 900 292 900 1 191 000 1 191 000 В зависимости от того, ведётся ли учёт по аналитическим счетам в денеж­ных и натуральных измерителях или только в денежном выражении, формы оборотных ведомостей по счетам аналитического учёта будут различны: оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных и натуральных измерителях; оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных измерителях. В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам могут совпадать лишь случайно. Итоговые суммы оборотных ведомостей по аналитическим счетам 10 «Ма­териалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» должны совпадать с данными оборотной ведомости по синтетическим счетам (сравните). Такое соответствие данных аналитических счетов данным определенному синтетическому счету обуславливается необходимостью следующих равенств: сумма начальных остатков аналитических счетов равна начальному ос­татку синтетического счета; сумма оборотов дебета аналитических счетов равна обороту дебета син­тетического счёта; сумма оборотов кредита аналитических счетов равна обороту кредита синтетического счёта; сумма конечных остатков аналитических счетов равна конечному ос­татку синтетического счёта. Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных и натуральных измерителях представлена в таблице 6. Таблица 6 Оборотная ведомость по счёту 10 «Материалы» в денежных и натуральных измерителях Наименование аналитических счетов Единица измерения Цена, руб. Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное количество сумма, руб. приход расход количество сумма, руб. количество сумма, руб. количество сумма, руб. Мука кг 6,0 2000 12000 800 4800 500 3000 2300 13800 Сахар кг 20,0 400 8000 60 1200 50 1000 410 8200 Итого 2400 20000 140 6000 150 4000 250 22000 Бухгалтер___________________ ________________________ подпись расшифровка подписи Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта в денеж­ных измерителях представлена в таблице 7. Таблица 7 Оборотная ведомость по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в денежном выражении Наименование аналитических счетов Сальдо начальное Обороты Сальдо конечное дебет кредит дебет кредит дебет кредит Хлебозавод № 1 - 110 000 - 1100 - 113 100 Комбинат № 4 - 100 000 - 1900 - 171 900 Хлебозавод № 2 - 70 000 - 2 000 72 000 Итого - 280 000 - 5000 - 285 000 Бухгалтер___________________ ________________________ подпись расшифровка подписи 1.3 Документация и инвентаризация 1. Понятие и классификация документов Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен отражаться в бухгалтерском учёте, а это возможно, если он будет документиро­ваться. Требование сплошного документирования хозяйственных операций за­креплено в Законе РФ «О бухгалтерском учёте». Документ является материальным носителем информации, отражающим факт хозяйственной деятельности или право на его совершение. Классификация документов: по содержанию: первичные – документы, которые оформляются непосредственно в момент совершения хозяй­ственного факта путем его первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание факта и то, что он имел место в действительности (приходные и рас­ходные кассовые ордера, требования, счета-фактуры); сводные – документы, представ­ляющие собой сводку (обобщение) однородных данных нескольких первич­ных документов (отчёт кассира, составляемый на основе приходных и рас­ходных кассовых ордеров); по месту составления: внутренние – документы, которые составляются внутри предприятия (требования, приходные ордера, авансовые отчёты); внешние – документы, которые поступают на предприятия от контрагентов (накладные, счета-фактуры); по назначению: распорядительные – документы, которые содержат распоряжение или приказ на совершение хозяйственных операций (доверенность на получение материальных ценно­стей, приказ о приёме на работу); оправдательные – документы, которые служат оправданием в получении или расходовании ценностей; эти документы составляют материально-ответственные лица, а затем они обязательно утверждаются (подписываются) руководителем (кас­совые ордера, приходные и расходные накладные по материалам, готовой продукции); документы бухгалтерского оформления – документы, которые составляют в бухгалтерии на основании распорядительных или оправдательных документов для обобще­ния бухгалтерских записей (бухгалтерские справки, разработочные таб­лицы); комбинированные документы – сочетание разных видов документов, например: распорядительных и оправдательных (расчётно-платёжная ведо­мость на выплату заработной платы); по охвату операций: разовые – документы, которые составляются на одну или несколько хозяйственных операций, могут служить основанием для бухгалтерских записей (требование на от­пуск материалов со склада); накопительные – документы, которые оформляются постепенно по мере совершения одно­родных операций; учётные записи в таких документах производятся по ис­течении отчётного периода общим итогом, что сокращает количество за­писей (лимитно-заборная карта). 2. Требования к содержанию и оформлению бухгалтер­ских документов Бухгалтерские документы должны содержать обязательные реквизиты, к которым относятся: наименование документа; название организаций; адреса участников хозяйственной операции; дата составления документа; код формы; содержание хозяйственной операции; измерители; наименование (фамилия, имя, отчество, должность) ответственных лиц; подписи должностных лиц. Т Исправления корректурным способом. Наличие обязательных реквизитов. На бланках типовой формы. ребования, предъявляемые к содержанию и оформлению бухгал­терских документов, представлены в схеме 1.9. Незаполненные пробелы прочеркиваются. ТРЕБОВАНИЯ Записи производятся чернилами, шариковой ручкой или на ЭВМ В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Оформление должно быть аккуратным, четким и разборчивым. В денежных документах сумма указывается цифрами и прописью. Схема 1.9. Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению бухгал­терских документов. Заполняя учётные регистры, бухгалтер может допустить ошибки из-за утом­ления, небрежности или из-за неисправности вычислительной техники. Для исправления ошибок, выявленных в документах бухгалтерского учёта, пользуются раз­личными способами: корректурный, «красное сторно»; дополнительная запись. Способы исправления ошибок представлены в схеме 1.10.

Похожие:

	Методические указания к практическим занятиям для студентов, обучающихся... «Бухгалтерский учёт в общественном питании», который составлен в соответствии с рабочей программой данной дисциплины и с учётом требований...		Конспект лекций по дисциплине опд. 10 «Валютно-финансовые операции»... Виды валютных операций, осуществляемых на территории Российской Федерации
	Федеральный государственный образовательный стандарт среднего профессионального... Право на реализацию программы подготовки специалистов среднего звена по специальности 43. 02. 01 Организация обслуживания в общественном...		Методические рекомендации по выполнению практических работ по учебной... Методические рекомендации предназначены для студентов очного отделения, обучающихся по специальности) 43. 02. 01 (100114) «Организация...
	Рабочая программа уп. 04. Учебной практики пм 04 «Контроль качества... Рабочая программа учебной практики профессионального модуля разработана в соответствии с фгос по специальности спо 43. 02. 01 Организация...		Курс лекций Специальность 43. 02. 01 Организация обслуживания в общественном питании Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Новосибирской области
	Методические указания по прохождению производственной практики (преддипломной)... Методические указания составлены в соответствии с рабочей программой преддипломной практики по специальности 100114		Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 080110... Налоги и налогообложение: Конспект лекций / Составитель Н. А. Леончик. – Кемерово, 2006. – 80 с
	Методические рекомендации по выполнению практических занятий по мдк... Методические рекомендации по мдк 02. 03. Менеджмент и управление персоналом в организациях предназначенные для подготовки квалифицированных...		Учебное пособие для студентов 3-4 курсов по дисциплине бухгалтерский учет в общественном питании Учебное пособие предназначено для студентов среднего профессионального образования, изучающих Бухгалтерский учет в общественном питании...