Расчёт суммы налога на прибыль
Налог на прибыль организаций – это федеральный налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место.
Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников.
Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия, получающие прибыль от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а также предприятия, переведённые на упрощённую систему налогообложения или на уплату единого налога на вменённый доход для определённых видов деятельности.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием или организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.
Доходы делятся на две категории:
доходы от реализации – это выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых; выручка от реализации имущественных прав;
внереализационные доходы – все доходы, которые не относятся к доходам от реализации: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; проценты, полученные по договорам займа, кредита; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде; положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей.
Расходы, учитываемые при определении налоговой базы, также как и доходы, в зависимости от их характера и условий осуществления деятельности подразделяются на две группы:
расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;
внереализационные расходы – расходы, не связанные с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
Расходы дифференцируются на:
прямые расходы, включающие материальные затраты, оплату труда, социальное страхование и амортизацию основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства товаров;
косвенные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного периода: расходы, связанные с реализацией товаров; внереализационные расходы; амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве товаров.
Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётным периодом признаётся квартал, полугодие и 9 месяцев.
Общая налоговая ставка установлена в размере 20 % на основании статьи 284 НК РФ «Налоговые ставки». При этом она делится на две составляющие:
2 % зачисляется в федеральный бюджет;
18 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Кроме этого, НК РФ предоставлено право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставку налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет, до 13 %.
На счёте 99 «Прибыли и убытки» отражаются платежи налога на прибыль организации. В бухгалтерском учёте налог на прибыль организации отражается следующим образом:
суммы, фактически причитающихся с организации платежей налога на прибыль: Дебет 99 Кредит счёта 68;
суммы авансовых платежей налога на прибыль: Дебет 68 Кредит 51.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты налога на прибыль организации.
4. Порядок списания нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на активно-пассивном счёте 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции с счётом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (в корреспонденции с счётом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также включаются доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств.
По дебету счёта 99 отражаются:
убыток от обычных видов деятельности:
Дебет 99 Кредит 90;
убыток от прочей деятельности:
Дебет 99 Кредит 91; Дебет 99 Кредит 10, 41, 50, 51, 69, 70;
налог на прибыль, налоговые санкции: Дебет 99 Кредит 68.
По кредиту счёта 99 отражаются:
прибыль от обычных видов деятельности:
Дебет 90 Кредит 99;
прибыль от прочей деятельности: Дебет 91 Кредит 99;
чрезвычайные доходы: Дебет 51 Кредит 99.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 за отчётный период определяется конечный финансовый результат.
По окончании отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов или чистый убыток. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчётного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчётным, счёт 99 «Прибыли и убытки» не имел сальдо.
Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) ведётся на активно – пассивном счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Данный счёт в Плане счетов отражается в разделе «Капитал».
При реформации баланса сумма чистой прибыли отчётного года, сформированная на счёте 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счёта 84.
Конечный финансовый результат деятельности организации отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет 99 Кредит 84 – прибыль организации;
Дебет 84 Кредит 99 – убыток организации.
Уже в следующем за отчётным годом на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды, покрытие убытков прошлых лет.
Данные операции отражаются в бухгалтерском учёте корреспонденцией:
Дебет 84 Кредит 75 «Расчёты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов;
Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервный капитал.
В результате деятельности предприятия может быть получен убыток, который погашается за счёт различных источников.
Покрытие убытка отчётного периода отражается по кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 82 Кредит 84 - направлены суммы резервного капитала на покрытие убытка;
Дебет 83 Кредит 84 - направлены суммы добавочного капитала на покрытие убытка.
После отражения указанных операций сальдо по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределённой прибыли, которая остаётся неизменной до соответствующего решения акционеров.
Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
2.9 Учётная политика организации (предприятия)
Понятие, формирование, документальное оформление учётной политики
В настоящее время разумно сочетаются государственное регулирование и самостоятельность организаций в постановке бухгалтерского учёта, т.е. на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику.
Учётная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, выбор организацией вариантов учёта и оценки объектов учёта, по которым разрешена вариативность, а также формы, техники ведения и организации учёта.
Основы формирования учётной политики установлены ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Учётная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При формировании учётной политики должны соблюдаться принципы:
принцип имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника;
принцип непрерывности деятельности организации – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности;
принцип последовательности применения учётной политики организации – выбранная организацией учётная политика применяется последовательно от одного года к другому;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности – факты отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
При формировании учётной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством. Принятая учётная политика оформляется приказом или распоряжением руководителя и применяется с 1 января года, следующего за годом, в котором она была утверждена.
Учётная политика может быть изменена в случаях:
изменения в законодательстве РФ или в нормативных актах по бухгалтерскому учёту;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта;
существенного изменения условий деятельности организации: реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности.
Знание элементов учётной политики необходимо всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчётности для правильной оценки его финансового положения и для сравнения с показателями деятельности конкурентов. 2. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учёта При формировании учётной политики организации (предприятия) утверждаются:
рабочий план счетов, который разрабатывается на основе утверждённого плана счетов; организации выбирают из плана счетов только те счета, которые им действительно необходимы; определяют перечень субсчетов (исключая или добавляя новые), а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения;
форма бухгалтерского учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощённая, автоматизированная), перечень применяемых учётных регистров, их построение, последовательность записи в них;
организация бухгалтерского учёта: организационное построение бухгалтерии; учёт может вести специализированная организация или руководитель организации;
количество и сроки проведения инвентаризаций;
система внутреннего контроля – специальные процедуры внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроля;
формы первичных документов, разработанных организацией (если не предусмотрены типовые формы), а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
график документооборота, который представляет собой порядок прохождения документов от первичного заполнения до сдачи в архив.
В учётной политике осуществляется выбор способов ведения бухгалтерского учёта:
установление способа начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объёму производства продукции;
определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции:
фактические затраты по ремонту основных средств сразу списываются на затраты производства и создаётся резерв предстоящих расходов на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов», за счёт которого списываются затраты на ремонт;
фактические затраты по ремонту сначала учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списываются с этого счёта на себестоимость продукции;
установление способа начисления амортизации по нематериальным активам: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объёму производства продукции; учёт амортизации нематериальных активов может осуществляться по счету 05 или без его использования (по кредиту счета 04);
создание резервов: на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений, на ремонт основных средств.
Кроме этого, необходимо раскрытие учётной политики, т.е. раскрытие принятых способов бухгалтерского учёта.
2.10 Бухгалтерская отчётность организации
Понятие, виды и назначение бухгалтерской
отчётности Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, определён ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» № 43н от 6 июля 1999г.
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.
Отчётность является завершающим этапом учётной работы. Она даёт возможность оценить кредитоспособность организации, определить наиболее ликвидные активы.
Показатели бухгалтерской отчётности используются для анализа хозяйственной деятельности организации, для определения положительных и отрицательных сторон деятельности, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов в целях повышения эффективности работы организации.
Правильно и своевременно составленная отчётность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, укреплению финансового состояния организации, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.
Классификация бухгалтерской отчётности: бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям, составляется по данным бухгалтерского учёта;
статистическая отчётность составляется по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учёта; она отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в стоимостном, так и в натуральном выражении; например, с помощью этой отчётности контролируется выполнение плана по объёму и качеству продукции, использованию оборудования;
оперативная отчётность составляется на основе данных оперативного учёта и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени (сутки, неделя, декада, половина месяца); эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и продажи продукции;
по срокам составления:
промежуточная отчётность составляется с начала года нарастающим итогом (квартал, полгода, 9 месяцев);
годовая отчётность составляется за год;
по назначению:
внутренняя отчётность используется для внутренних управленческих целей организации, которую используют руководители, бухгалтерия, менеджеры и другие работники организации;
внешняя отчётность предназначена для информирования всех заинтересованных пользователей о состоянии дел в организации;
по степени обобщения отчетных данных:
первичная отчётность составляется организациями;
консолидированная (сводная) отчётность составляется вышестоящими или материнскими организациями.
В состав бухгалтерской отчётности входят следующие документы:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);
отчёт об изменениях капитала (форма № 3);
отчёт о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
пояснительная записка;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчётности организаций:
отчётность должна быть составлена на русском языке;
отчётность должна быть составлена в валюте Российской Федерации;
бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении;
должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в отчётности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими;
бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;
организация при составлении отчётности должна придерживаться принятых ею содержания и форм отчётности последовательно из года в год;
по каждому числовому показателю отчётности должны быть приведены данные минимум за два года – отчётный и предшествующий отчётному;
для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода.
Составление бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – элемент метода бухгалтерского учёта, представляющий экономическую группировку имущества предприятия по составу и размещению, источникам его формирования на определенную дату. В системе бухгалтерской отчётности бухгалтерский баланс занимает центральное место, приближен к требованиям международных стандартов и ориентирован на рыночные отношения.
Баланс является главной формой бухгалтерской отчётности (форма № 1). Он состоит из 2-х частей: в одной отражаются хозяйственные средства по составу и размещению – актив, а в другой – по источникам формирования – пассив. Для сопоставления хозяйственных средств в балансе предусмотрены две графы: «на начало года» и «на конец года».
Основным элементом баланса являются статьи. Статьи объединяются в однородные группы, а группы – в разделы.
Содержание статей актива и пассива баланса дает возможность использовать его как внутренним, так и внешним пользователям:
внутри предприятия данные баланса используются для анализа хозяйственной деятельности, для изыскания резервов и сокращения затрат и потерь, устранения причин штрафов, неустоек, оплачиваемых за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
для внешних пользователей (акционерам, учредителям, поставщикам, кредиторам).
Собственный капитал показывается в порядке его постоянства, внешние обязательства располагаются по срокам их погашения. Бухгалтерский баланс знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйственного субъекта, чем он владеет. По данным баланса определяют платёжеспособность предприятия, оценивают деятельность руководства предприятия. Таким образом, бухгалтерский баланс используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния. Содержание актива и пассива баланса Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» содержит наименее ликвидные статьи баланса:
нематериальные активы;
основные средства;
незавершённое строительство;
долгосрочные финансовые вложения.
Во второй раздел актива «Оборотные активы» входят более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:
запасы (сырье и материалы);
затраты в незавершенном производстве(издержки обращения);
расходы будущих периодов;
готовая продукция и товары для перепродажи;
товары отгруженные;
налог на добавленную стоимость;
дебиторская задолженность;
краткосрочные финансовые вложения;
денежные средства.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал организации:
уставный капитал;
добавочный капитал;
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются заёмные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению через 12 месяцев после отчетной даты), отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные пассивы.
Пятый раздел пассива баланса «Краткосрочные обязательства» включает такие статьи, как:
краткосрочные займы и кредиты;
кредиторская задолженность поставщикам, по оплате труда, по отчислениям во внебюджетные фонды, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на прибыль организации, прочим кредиторам; задолженность участникам по выплате доходов;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Порядок оценки статей бухгалтерского баланса
Порядок оценки статей бухгалтерского баланса установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», в соответствии с которым:
основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости;
сырьё, материалы, готовая продукция, незавершённое производство оцениваются по фактической себестоимости;
налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям включает суммы НДС по купленным материально – производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, которые должны быть зачтены в следующем отчётном периоде;
остатки средств по валютным счетам и задолженность в валюте отражают в рублях; сумма в рублях определяется путем пересчёта иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число месяца отчётного периода;
дебиторская задолженность отражается в суммах, признанных дебиторами;
уставный капитал фиксируется в размере, определённом учредительными документами;
резервный и добавочный капиталы отражаются в суммах неиспользованных средств этих видов капиталов;
нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) фиксируется в суммах нераспределённой прибыли или непокрытого убытка;
займы и кредиты отражаются в суммах фактической задолженности по займам и кредитам;
кредиторская задолженность фиксируется в суммах фактических долгов кредиторам;
доходы будущих периодов отражаются в суммах, полученных в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам.
3. Составление отчёта о прибылях и убытках Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчётный период.
Содержание отчёта о прибылях и убытках:
доходы и расходы по обычным видам деятельности:
выручка без учёта НДС;
себестоимость (затраты на производство или приобретение товаров);
валовая прибыль;
коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции;
управленческие расходы;
финансовый результат от продажи товаров;
прочие доходы и расходы:
проценты к получению, которые причитаются организации (по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, по предоставленным займам);
проценты к уплате, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам;
доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям);
прибыль (убыток) до налогообложения;
отложенные налоговые активы (разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы»); положительную разницу прибавляют к прибыли до налогообложения, а отрицательную вычитают (ПБУ 18/02 «Учёт налога на прибыль»);
отложенные налоговые обязательства (разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77); если кредитовый оборот (начисление) больше дебетового оборота (списание обязательств), то отложенные налоговые обязательства уменьшают прибыль, а если наоборот, то увеличивают;
налог на прибыль;
чистая прибыль (чистый убыток).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Ростов на Дону: Феникс, 2006. – 384 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на предприятиях пищевой промышленности: Учебное пособие. – М. Экзамен, 2005. – 272 с.
Куликова О.А. Бухгалтерский учёт в общественном питании: учеб. пособие / О.А. Куликова, М.Ю. Перетятко. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 344 с.
Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 314 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 апреля 2009 г. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009 – 615 с.
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Министерства Финансов от 03 октября 2000г. № 54Н. – 62 с.
Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). федеральный закон «О бухгалтерском учёте». Положение о главных бухгалтерах. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 176 с.
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие ………………………………………………….
| 3
| Введение ……………………………………………………..
| 5
| 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта …………...
| 10
| 1.1 Общая характеристика бухгалтерского учёта ……..…..
| 10
| 1.2 Бухгалтерский баланс и система счетов бухгалтерского учёта ………………………………………………………….
|
28
| 1.3 Документация и инвентаризация ……………………...
| 56
| 2. Бухгалтерский учёт в организациях (предприятиях) общественного питания.…………….......................................
|
67
| 2.1 Особенности организации бухгалтерского учёта на предприятиях общественного питания …………………..
|
67
| 2.2 Оценка и учёт сырья, товаров и тары в кладовых ……...
| 71
| 2.3 Ценообразование на предприятиях общественного питания ………………………………………………………..
|
89
| 2.4 Учёт производства и реализации (отпуска) готовой продукции …………………………………………………….
|
96
| 2.5 Учёт реализации готовой продукции и товаров в буфетах, магазинах кулинарии и мелкорозничной сети……………………………………………………………..
|
101
| 2.6 Учёт расчётов по оплате труда……………...................
| 104
| 2.7 Учёт денежных средств, текущих обязательств и расчётов …………………………………………………………..
|
127
| 2.8 Учёт расходов, доходов и финансовых результатов……
| 147
| 2.9 Учётная политика организации……………....................
| 157
| 2.10 Бухгалтерская отчётность организации……………….
| 160
| Список литературы …………………………………………..
| 167
|
УЧЕБНОЕ ИЗДАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
Конспект лекций для студентов, обучающихся по специальности
100106 «Организация обслуживания в общественном питании» всех форм обучения
Составитель:
Леончик Наталья Александровна Зав. редакцией И.Н. Журина
Редактор Н.В. Шишкина
Технический редактор Т.В. Васильева
Художественный редактор Л.П. Токарева ЛР № 020524 от 02.06.97 Подписано в печать 02.08.04. Формат 60841/16
Бумага типографская. Гарнитура Times.
Уч. -изд. 10,5 л. Тираж экз.
Заказ №
Оригинал-макет изготовлен в редакционно-издательском отделе
Кемеровского технологического института пищевой промышленности
650056, г. Кемерово, б-р Строителей, 47 ПЛД № 44-09 от 10.10.99.
Отпечатано в лаборатории множительной техники
Кемеровского технологического института пищевой промышленности
650010, г. Кемерово, ул. Красноармейская, 52
|