Учебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика»

Скачать 2.14 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика»
страница	3/14
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > Туризм > Учебно-методический комплекс

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 14

КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ ДИСЦИПЛИНЫ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

080102.65 Мировая экономика

Форма подготовки (очная/заочная)

Владивосток

2012

1. Теоретические основы налогообложения

Налоги – это отношения, которые характеризуются изъятием части валового национального продукта и валового внутреннего дохода в пользу государства с целью формирования и дальнейшего распределения и использования целевых централизованных денежных фондов в форме бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.

Распределение и использование централизованных денежных фондов производиться в целях обеспечения общественно значимых расходов государства (национальная оборона, содержание аппарата управления, реализация социальных и экономических программ и др. целевые нужды).

Взаимосвязь валового национального продукта (ВНП) и налогов, создание централизованных денежных фондов, их распределение показано на рисунке 1.

Рис. 1 – Взаимосвязь ВНП, налогов и централизованных денежных фондов государства.

Налоги являются экономической категорией, их функционирование подчиняется объективным экономическим законам, вместе с тем налоги являются обязательным атрибутом, признаком государства, выступают и в качестве правовой категории.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, налоги – это обязательные денежные взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством, юридическими и физическими лицами и поступающие в бюджеты и внебюджетные фонды для дальнейшего финансирования функций государства. Налоги обладают рядом признаком, отличающих их от других финансовых категорий. К таким признакам можно отнести:

индивидуальность платежа;
денежный характер;
обязательность (принудительность) платежа;
законный характер;
безэквивалентность платежа.

Изъятие части ВНП в виде налогов, других обязательных платежей способствуют в конечном итоге увеличению ВНП и национального богатства.

Это обусловлено тем, что сформированные централизованные денежные фонды используются на общественные нужды и в конечном итоге призваны способствовать увеличению составляющих капитала, которые участвуют в создании ВНП. Социальные расходы, например, способствуют развитию человеческого потенциала (трудового и интеллектуального), направление государственных расходов на поддержку реального сектора экономики способствуют и расширению основных и оборотных фондов. Финансирование расходов на национальную безопасность, сохранение общественного порядка создает благоприятные условия, для ведения бизнеса, стимулирует активность предпринимателей, что в свою очередь является факторами для увеличения ВНП.

Сущность налогов проявляется в их функциях. В современных условиях налоги выполняют следующие функции:

фискальная – действие налога, обеспечивающее получение государством необходимых денежных средств. Здесь налог – инструмент перераспределения денежных средств в пользу государства. При этом сумма денежных средств, перераспределенная в пользу общества должна отвечать требованию достаточности для покрытия расходов на оборону, управление и т.д.
регулирующая функция проявляется в том, что посредством функционирования налоговой системы производится воздействие на структуру и динамику общественного производства, размещение производственных сил, изменение производственного, экономического потенциалов регионов и т.д.
контрольная функция обусловлена необходимостью анализа и оценки эффективности действующей налоговой системы. Эта функция выполняется с помощью комплекса контрольных мероприятий, предусмотренных действующим законодательством.

Налоги – категория, обладающая признаком обязательности и принудительности, это обусловлено тем, что современное общество не достигло такого уровня материального и духовного развития, который бы позволил платить налоги добровольно и честно, не допуская нарушения налогового законодательства. Исходя из этого, можно утверждать, что налоги – это категория обладающая определенными противоречиями. Налоговые противоречия, обостряющиеся в современных условиях нестабильности финансовой системы и её кризисного состоянии, как правило, должны погашаться тем институтом, который её создал, т.е. государством. Эта задача является базовой из основных в построении современных налоговых систем и определении концепций налоговой политики.
2. Налоговая система РФ и принципы её построения

Налоговая система – это совокупность взаимосвязанных между собой элементов, а именно: налогов, взимаемых в государстве, методов налогообложения, налогового законодательства, порядка сбора, уплаты, использования налога, налогового администрирования, лиц, участвующих в налоговых правоотношениях и др. элементов. Все элементы тесно взаимосвязаны между собой, зависят друг от друга. Эти элементы образуют совокупность существенных условий налогообложения в стране. Элементы системы налогообложения (или налоговой системы) находятся в определенной соподчиненности друг к другу.

Экономическая, политическая обстановка в мире и в конкретной стране требуют от государства и правительства решения целого ряда задач, которые обусловлены внешней и внутренней ситуацией. Система налогового законодательства строится применительно к этой ситуации, т.е. она находится во взаимосвязи с таможенным, бюджетном, пенсионным, банковским, страховым законодательством, т.к. именно через них осуществляется реализация направлений социально-экономической политики государства. Исходя из этого, налоговая система постоянно подвергается изменению вместе с изменением внутренних и внешних условий функционирования государства.

Налоговая система характеризуется системой показателей. Условно они разделены на две группы: экономические показатели и организационно-правовые показатели.

К экономическим показателям относятся:

- уровень налоговой нагрузки (уровень налогового бремени);

- соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли;

- соотношение прямых и косвенных налогов;

- структура прямых налогов.

Показатель уровня налоговой нагрузки показывает, какая часть ВНП перераспределяется посредством функционирования бюджетного механизма, т.е. это обобщающий показатель характеризующий роль налогов в обществе, если рассматривать налоговую нагрузку на макроуровне. На уровне конкретного налогоплательщика данный показатель отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Оптимальный размер налоговой нагрузки – это главная задача любой государственной власти при построении налоговой системы..

Теория А.Лаффера показала взаимосвязь между уровнем налоговой нагрузки и объемом поступлений в бюджет. А.Лаффер доказал, что повышение ставок сверх оптимальной точки налогообложения (это размер ставки, при которой изъятие части ВНП в бюджет не подавляет экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивает необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет) приводит к обострению налоговых противоречий, формами проявления которых выступают массовое уклонение от налогов, рост неплатежей в бюджетную систему, вывоз капитала за рубеж.

Для характеристики налоговой системы используется также соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.

В странах с развитой экономической системой при расчете данного показателя имеет место многократное превышение доходов от внутренней торговли над налоговыми доходами от внешнеэкономической деятельности. Это обусловлено тем, что экспортируют данные страны готовую продукцию с низким уровнем таможенных пошлин на экспорт. Менее развитые страны ориентированы на экспорт сырьевых ресурсов, поэтому доля доходов от внешней торговли у них достаточно велика.

Соотношение прямых и косвенных налогов.

В теории налогообложения принято считать, что косвенное налогообложение имеет простую технологию исчисления налогов, кроме того косвенные налоги сложны для разработки и внедрения схем оптимизации. Также, косвенное налогообложение обеспечивает постоянный непрерывный поток денежных средств вне зависимости от финансовых результатов. Таким образом, преобладание косвенных налогов не требует высоких затрат на развитие системы налогового администрирования и одновременно служит для удовлетворения фискальных интересов государства.

Показатель структуры прямых налогов служит для информирования о степени развития налоговой системы. Для высокоразвитых стран характерна высокая доля налогов на личные доход и прибыль.

Налоговые системы государств в зависимости от уровня налоговой нагрузки относят:

- на либерально-фискальные (США, Япония, страны Латинской Америки), здесь налоговые изъятия составляют до 30% ВВП;

- на умеренно фискальные, где изъятия составляют от 30% до 40% от ВВП (Россия, Германия, Великобритания и др.);

- жестко фискальные, где налоговая нагрузка составляет выше 40% ВВП (страны Скандинавии).

В зависимости от соотношения косвенного налогообложения страны делятся:

- страны с преобладанием подоходного налогообложения, сюда относятся США, Канада, Великобритания, доля косвенного налогообложения в них не превышает 35 % от совокупных налоговых доходов;

- страны с равным соотношением прямых и косвенных налогов, к этой группе в основном относятся страны Западной Европы;

- страны с преобладанием косвенных налогов – страны Латинской Америки, Россия.

Среди организационно-правовых характеристик налоговых систем выделяют:

- соотношение компетенций центральных и местных органов власти по установлению и введением налогов в действие, по характеру налогового администрирования. Страны разделяют на централизованные, где основная роль в управлении налогов принадлежит централизованной власти, в этих же странах в основном налоги поступают в федеральный бюджет (Россия, Австрия и т.д.), умеренно централизованные (Австралия, Германия), децентрализованные системы, в которых нижестоящие уровни наделены более значимыми налоговыми полномочиями, чем федеральный уровень управления (США, Канада и др.).

Российская налоговая система построена на следующих принципах:

- классические принципы, которые были продекларированы А. Смитом (принципы всеобщности, удобства и эффективности). Кроме того, построение налоговой системы производится на принципах единства, стабильности, эластичности и др.

Принцип единства означает, что в России действуют единые правила налогообложения для всех категорий налогоплательщиков. Единство налоговой системы закреплено в конституции РФ, где в ст. 74 запрещено установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств. В ст. 114 закреплена обязанность Правительства РФ обеспечения единой финансовой, кредитной и денежной политики. Единство налоговой системы обеспечено единой системой налоговых органов, которые являются органами федеральной исполнительной власти.

Принцип стабильности означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет. Стабильность налоговой системы означает обеспечение прав и интересов налогоплательщиков от ухудшения налогового порядка. Налоговый порядок должен быть адекватен экономическим условиям в государстве.

Принцип эластичности означает, что налоговая система должна изменяться вместе с изменением экономической ситуации в стране, не нарушая принципа стабильности.

Российская налоговая система включает в себя три уровня налогов (федеральные, региональные и местные налоги).

Федеральные налоги: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, госпошлина, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Региональные налоги: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Все вышеперечисленные налоги составляют совокупность общепринятых (традиционных) налогов.

В РФ действует одновременно и специальные налоговые режимы – это система налогообложения, при которой ряд традиционных налогов заменен на единый налог. Единый налог заменяет: НДС (кроме НДС при ввозе товаров на территорию РФ), ЕСН, налог на прибыль (у предприятий), НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей), налоги на имущество. Специальные налоговые режимы характерны особыми правилами формирования налоговой базы по единому налогу.

В настоящее время в РФ действуют следующие специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции.
3. Управление налогами.

3.1 Налоговое администрирование

Налоговое администрирование – это процесс управления налоговой системой.

Процесс налогового администрирования осуществляют органы власти и налоговые органы РФ. Налоговое администрирование представляет совокупность методов, приемов и средств информационного и обеспечения, посредством которых власти и управления придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координирует налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике. Существует два подхода в определении содержания налогового администрирования.

Широкий подход к налоговому администрированию предполагает, что это приведение процесса взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования. Если рассматривать налоговое администрирование более узко, то это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы.

Целями налогового администрирования являются:

повышение качества и доступность государственных услуг;
ограничение вмешательства налоговых служб в деятельность субъектов предпринимательства, в т.ч. прекращение установления планов по сбору налогов;
повышение эффективности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков;
модернизация налоговых органов и системы информационного обеспечения, совершенствования механизмов распространения успешного опыта налогового администрирования и др.;

Задачами налогового администрирования являются:

- на макроуровне:

анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования и развития этих процессов;
оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозирующих, выявление причин отклонений;
детальная разработка налогового законодательства.

- на микроуровне:

ввод в действие принимаемых налоговых законов;
обеспечение повседневной работы налоговых органов по сбору налогов и сборов;
разработка мероприятий повышающих эффективность функционирования налоговых органов.

Субъектами налогового администрирования являются налоговые органы и налогоплательщики, предметом – порядок исполнения налогового обязательства и контроля за его исполнением. Объект администрирования т – законодательная регламентация порядка исполнения обязательств и способов налогового контроля за исполнением налогового обязательства.

Реализацию налогового администрирования осуществляют государственные налоговые органы, которые в соответствии с налоговым законодательством наделены определенными правами в этой сфере. Кроме налоговых органов (ФНС РФ) в процессе налогового администрирования участвуют: финансовые органы (МФРФ, исполнительные органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления); органы Федеральной налоговой службы РФ, органы внутренних дел.

Налоговое администрирование выполняет четыре функции: планирование, контроль, регулирование, принуждение.

Налоговое планирование – функция, посредством которой производится обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов разного уровня

Государственное налоговое планирование базируется на определении реальной налоговой базы на основе оценки налогового потенциала территории (района, города, субъекта федерации и т.д.). Налоговый потенциал показывает, каковы возможности территории по обеспечению максимальных налоговых поступлений за определенный промежуток времени. По срокам действия налоговое планирование разделяют на текущее (до 1 года) и перспективное (от 1 года и выше). Текущее налоговое планирование служит максимально точного расчета поступления налогов (сборов) на ближайшее время (месяц, квартал) для определения лимитов финансирования по бюджетной классификации. Планирование налогов на год осуществляется в основном финансовыми органами, налоговые органы рассчитывают в этом случае ожидаемые оценки поступления конкретного налога или сбора. Перспективное налоговое планирование в РФ находится на начальной ступени развития, т.к. только с 2008г. в РФ введено трехлетнее бюджетное планирование.

Функции налогового контроля в основном реализуют органы ФНС РФ, по таможенным платежам контроль осуществляют органы ФТС РФ. Основная цель налогового контроля – предупреждение, пресечение нарушений налогового законодательства, выявление резервов увеличения налоговой базы по налогам и сборам. Основные способы налогового контроля – проведение проверок (выездных и камеральных) по налогам и сборам, получение объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов, учет налогоплательщиков и др.

Налоговое регулирование является одной из главных функций налогового администрирования, т.к. является фактором устойчивости и стабильности налоговой системы, обеспечения постоянного поступления налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды. Регулирование заключается в удовлетворении фискальных интересов государства и одновременного соблюдения интересов налогоплательщиков в сохранении и развития предпринимательской деятельности. Для этих целей органы, участвующие в процессе налогового администрирования применяют целый комплекс методов воздействия, направленных на стимулирование или дестимулирование налогообложения. К таким методам относят применение налоговых льгот, изменение методов налогообложения, ставок, порядка и сроков уплаты налогов и сборов и др.

Для того, чтобы они были выполнены, органы налогового администрирования наделены определенными правами, которые дают возможность в принудительном порядке добиваться выполнения налоговых обязательств. К таким принудительным методам относят: закрытие счетов налогоплательщиков, арест имущества, взыскание недоимок за счет реализации имущества должника, применение мер административной, налоговой и уголовной ответственности к нарушителям налогового законодательства.

Налоговые органы РФ, осуществляющие налоговое администрирование, являются единой централизованной системой контроля за исполнением законодательства о налогах и сборах. Они имеют три уровня построения. Первый уровень – центральный аппарат ФНС РФ, на втором уровне налоговые органы представлены управлениями ФНС РФ по субъектам РФ и межрегиональными инспекциями ФНС. Третий уровень составляют ИФНС РФ межрайонного уровня, а также ИФНС по районам, по районам в городах и в городах без районного деления.

Основными полномочиями и функциями органов ФНС РФ являются:

осуществление контроля за:

- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов и сборов;

- за оборотом этилового спирта;

- за применением ККП;

- за валютными операциями резидентов и нерезидентов.

2. выдача лицензий и разрешений на производство спиртосодержащей продукции, этилового спирта и т.д.;

3. осуществление регистрации и учета:

- всех налогоплательщиков;

- контрольно-кассовой техники;

- введение реестра налогоплательщиков и др.

4. осуществление информирования налогоплательщиков.

5. осуществление возвратов и зачетов излишне уплаченных и взысканных налогов и сборов;

6. изменение сроков уплаты региональных и местных налогов и др.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 14

	Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «Налоги и налогообложение» «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Антикризисное управление», «Мировая экономика», и др		Учебно-методический комплекс учебной дисциплины «Налоги и налогообложение» «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Антикризисное управление», «Мировая экономика», и др
	Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных... Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение физических лиц» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников... Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Информатика» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды» Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика»

КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ ДИСЦИПЛИНЫ

Похожие: