Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита


НазваниеРоссийской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
страница3/12
ТипМетодические рекомендации
filling-form.ru > Договоры > Методические рекомендации
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

7. Учет финансовых результатов крестьянского (фермерского ) хозяйства
5.1. По истечении каждого месяца (или квартала) фермер определяет сумму полученного за этот период дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или иной деятельности, а также сумму расходов, связанных с получением дохода. По истечении календарного года определяется общий финансовый результат деятельности хозяйства. Эти данные необходимы фермеру как для анализа финансового состояния своего хозяйства, так и для определения размера налоговых платежей в бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этих целях фермер ведет Ведомость финансовых результатов (форма N 5-кх).

5.2. Записи в Ведомости финансовых результатов производят путем ежемесячного (или ежеквартального) переноса в этот регистр итоговых сумм граф 2, 3 и 4 первого и второго разделов Журнала учета хозяйственных операций и денежных средств. При этом доходные и расходные статьи в Ведомости сгруппированы определенным образом, что объясняется требованиями налогового законодательства Российской Федерации.

Согласно действующему законодательству, со всех сельскохозяйственных предприятий, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, взимается только земельный налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. Вместе с тем, прибыль крестьянских (фермерских) хозяйств, как и других сельскохозяйственных предприятий, полученная от коммерческой, посреднической деятельности, переработки сельскохозяйственной продукции, оказания услуг облагается налогом в установленном порядке. Облагаются налогом в установленном порядке и доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые в этих хозяйствах, хотя законодательством в этом порядке предусмотрены льготы (письмо Госналогслужбы Российской Федерации и АККОР по вопросам налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств приводится в настоящих рекомендациях).

5.3. Доходы хозяйства подсчитываются (и соответственно заносятся в Ведомость) отдельно: от реализации сельскохозяйственной продукции; от реализации продуктов переработки сельскохозяйственной продукции (муки, крупы, отрубей и других продуктов переработки зерна, сухофруктов, масла растительного, масла животного и др.); от оказания услуг на сторону; прочие доходы: от операций с ценными бумагами, коммерческой, посреднической деятельности и др. В итоговой строке приводится общая сумма дохода, из которой выделяется доход, полученный от несельскохозяйственной деятельности.

5.4. В расходной части Ведомости приводятся сведения о затратах на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции (приобретение продукции и материалов, оплата труда лиц, работающих в хозяйстве по договору, амортизационные отчисления, оплата услуг производственного характера сторонних предприятий (организаций), плата за аренду основных фондов, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по обязательному страхованию имущества, оплата процентов по кредитам банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам), расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов, прочие затраты. Из общего итога расходов выделяются расходы, связанные с несельскохозяйственной деятельностью.

5.5. Разница между доходной и расходной частями Ведомости (разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство и реализацию) записывается по строке 25. По стр. 26 отражается финансовый результат от несельскохозяйственной деятельности.

5.6. Крестьянское (фермерское) хозяйство полученный доход использует на потребление членов хозяйства, платежи в бюджет, реконструкцию и обновление основных средств, финансирование прироста оборотных средств, жилищное строительство и др.
Для расчета физического объема произведенной продукции используется схема расчета индекса физического объема продукции в крестьянских (фермерских) хозяйствах (См.: Приложение 6 ).

Обязательным методом учета, в качестве проверки наличия имущества, продукции, материалов и их оценки предлагается инвентаризация, которая проводится, как правило, на 1 января.

В совместном письме государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.01.1993 г. № ВГ-6-02/54а и Ассоциации КФХ и сельскохозяйственных кооперативов России от 02.02..1993 г. № 02-09/110 «Об отчётности и налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств» также рекомендованы выше перечисленные регистры. Кроме того, рекомендована уточнённая форма 5-кх в целях налогообложения предпринимательского дохода, полученноого от реализации несельскохозяйственной продукции и услуг.


8. Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств
Особенности налогообложения глав крестьячнмских (фермерских ) хозяйств разъясняются в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.09.2004№ 04-503/252@ ( см.: Приложение 8 )

Для крестьянских (фермерских) хозяйств удобной системой налогообложения является налогообложение по системе единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), установленнная гл.26.1 НК РФ. Для организаций переход на ЕСХН заменяет уплату:

- налога на прибыль организаций;

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога (ЕСН).

Крестьянские(фермерские) хозяйства, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками:

- налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

- единого социального налога.

При этом крестьянские фермерские) хозяйства продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также иные налоги и сборы, предусмотренные общим режимом налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) и положениями гл.26.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Условия перехода на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) состоят в следующем. Переход на ЕСХН и возврат на общий режим налогообложения осуществляются организациями добровольно.

Для того чтобы применять ЕСХН с 1 января 2005 г., организация должна соответствовать следующим требованиям:

1) быть сельскохозяйственным товаропроизводителем, т.е. производить сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивать рыбу, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовывать эту продукцию и (или) рыбу.

2) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ею рыбы, по итогам 9 месяцев 2004 г., а также в течение всего времени применения ЕСХН должна составлять не менее 70%.

Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, установлен Постановлением Правительства РФ от 02.09.2004 N 449.

В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" такое хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица и согласно п.2 ст.23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства признается предпринимателем с момента его государственной регистрации. Поэтому на крестьянские (фермерские) хозяйства распространяются правила, установленные для предпринимателей.

При этом п.3 ст.23 Закона N 74-ФЗ установлено, что крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г.

Следовательно, на крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие статус юридического лица, распространяются положения гл.26.1 НК РФ, предусмотренные для юридических лиц.

Главой 26.1 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в частности по НДФЛ, предусмотренных ст.226 НК РФ.

Несмотря на то, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства не является работодателем по отношению к другим членам крестьянского (фермерского) хозяйства, он производит им выплаты и является по отношению к ним налоговым агентом, следовательно, обязан удержать с этих выплат НДФЛ.

В то же время п.14 ст.217 НК РФ установлено, что обложению НДФЛ не подлежат доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Таким образом, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, переведенного на уплату ЕСХН, вправе воспользоваться данной льготой (см. Письмо МНС России от 20.09.2004 N 04-5-03/252@).

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК РФ.

3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Обратите внимание! Организация может иметь розничный магазин (другую торговую точку), который в учредительных документах не оформлен как филиал и представительство, и продавать через него только продукцию собственного производства.

В этом случае розничная торговля не будет признаваться видом деятельности, подлежащим переводу на ЕНВД, и организация может перейти на ЕСХН.

Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 25.06.2004 N 03-05-13/11.

Для перехода на уплату ЕСХН организации необходимо подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 (в ред. Приказа МНС России от 07.07.2004 N САЭ-3-22/415@).

Данная форма заявления носит рекомендательный характер (о чем прямо указано в тексте Приказа). Поэтому если организация подает заявление в произвольной форме, то налоговый орган обязан его принять.

В заявлении должны быть указаны: общая сумма доходов от реализации, сумма доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и ее доля в общей сумме доходов.

Для плательщиков ЕСХН установлен единый объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка составляет 6%.

Подав в установленный срок заявление о переходе на ЕСХН, организация, ранее применявшая общий режим с использованием метода начисления, должна рассчитать налоговую базу на 1 января 2005 г. Это связано с тем, что доходы и расходы на ЕСХН признаются кассовым методом.

Согласно правилам ст.346.6 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН такая организация должна исчислить налоговую базу следующим образом:

- увеличить налоговую базу на суммы авансов и предварительной оплаты, полученные в период нахождения на общем режиме налогообложения, если товары будут поставляться после перехода на ЕСХН;

- включить равномерно в расходы остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения. Если основные средства были приобретены до перехода, а их оплата будет осуществлена после перехода на ЕСХН, то их стоимость учитывается в расходах начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата (аналогичный порядок установлен и для нематериальных активов);

- включить в расходы затраты на дату их осуществления, если они были предварительно оплачены до перехода на ЕСХН (если, например, товары были получены, когда организация находилась на общем режиме, а оплата будет произведена после перехода на ЕСХН, то они включаются в расходы на ЕСХН на момент их оплаты);

- не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на ЕСХН, если организацией эти суммы ранее уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- не включаются в расходы денежные средства, уплаченные после перехода на ЕСХН в оплату расходов, если до перехода такие расходы уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вышеперечисленные правила не распространяются на организации, применявшие и до перехода на ЕСХН кассовый метод, а также на индивидуальных предпринимателей.

В отношении необходимости восстанавливать НДС при переходе на ЕСХН теперь имеется полная определенность. Федеральным законом от 05.04.2004 N 16-ФЗ ст.346.3 НК РФ была дополнена п.8.

Согласно этому пункту суммы НДС, принятые к вычету по правилам гл.21 НК РФ до перехода на уплату ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
Крестьянские (фермерские) хозяйства могут применять и упрощенную систему налогообложения (УСН). Применение УСН регулируется гл.26.2 НК РФ. Как и ЕСХН, УСН предусматривает уплату единого налога вместо ряда налогов. Перечень заменяемых налогов при УСН аналогичен ЕСХН. Соответственно страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги уплачиваются организациями согласно правилам общей системы налогообложения.

Организации, применяющие УСН, продолжают вести кассовые операции и представлять статистическую отчетность в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Хотя "упрощенцам" гл.26.2 НК РФ и п.3 ст.4 Закона N 129-ФЗ позволяют не вести бухгалтерский учет в полном объеме, в некоторых случаях без ведения бухгалтерского учета обойтись нельзя (см. статью И. Кирюшиной "Учетная политика для "упрощенца"" на с. 51).

Переход на УСН является добровольным.

При этом организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев 2004 г. доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС).

Не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п.3 ст.346.12 НК РФ.

К ним относятся организации, имеющие филиалы (представительства), организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (кроме организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, и др.

Главой 26.2 НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения: доходы (налоговая ставка 6%) и доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (налоговая ставка 15%). Выбор объекта налогообложения осуществляется организацией при подаче заявления о переходе на УСН.

Подав заявление о переходе на УСН, например с 1 января 2008г., и указав в нем объект налогообложения, например доходы, организация может его изменить, но только до 20 декабря 2007 г. После этой даты объект налогообложения нельзя будет изменить в течение всего периода применения УСН.

Применяя УСН, организация должна следить за тем, чтобы по итогам налогового (отчетного) периода ее доход не превысил 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превысила 100 млн руб.

Если такое превышение произойдет, организация будет считаться вернувшейся на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Кроме того, налоговые и финансовые органы настаивают на том, что организация должна вернуться на общий режим при нарушении любого из условий применения УСН, установленных п.3 ст.346.12 НК РФ.

При этом переход на общую систему налогообложения, по мнению налоговых органов, необходимо осуществить начиная с того квартала, в котором допущено нарушение (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2004 N 21-09/05568), а по мнению Минфина России, в подобной ситуации организация должна перейти к общему режиму налогообложения с начала того года, в котором произошло нарушение условий применения УСН (см. Письмо Минфина России от 09.06.2004 N 03-02-05/1/52).

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при исчислении налоговой базы на дату перехода на УСН выполняют правила, аналогичные правилам исчисления налоговой базы, установленным для перехода на ЕСХН. В частности, в налоговую базу следует включить авансы, полученные в период применения общего режима налогообложения, по договорам, исполняемым после перехода на УСН, а также остаточную стоимость основных средств. Не включаются в налоговую базу денежные средства, включенные организацией в доходы при исчислении налога на прибыль по общему режиму налогообложения.

Расходы, осуществленные как до, так и после перехода на УСН, признаются в зависимости от даты их осуществления и оплаты. Не уменьшают налоговую базу денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Обратите внимание! В отличие от ЕСХН УСН не предусматривает порядок признания в расходах стоимости нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН. Аналогичное разъяснение дано в Письме УМНС России по г. Москве от 27.04.2004 N 21-08/28628.

Согласно изменениям, внесенным в гл.26.2 и 26.3 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ, организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на ЕНВД по одному из видов деятельности, разрешено по другим видам деятельности применять УСН.

Поскольку п.7 ст.346.26 НК РФ установлена обязанность организации вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и предпринимательской деятельности, находящейся на иных режимах налогообложения, ведение раздельного учета как при совмещении ЕНВД с общим режимом, так и при совмещении ЕНВД с УСН необходимо продолжать.

Применяя одновременно УСН и ЕНВД, организация обязана следить за тем, чтобы предельный размер выручки по всем видам деятельности не превышал установленный годовой лимит в 15 млн руб., а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышала 100 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Закон N 129-ФЗ и гл.26.3 НК РФ освобождение от ведения бухгалтерского учета для ЕНВД не предусматривают. Поэтому, применяя УСН и ЕНВД, организации следует продолжать вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Организации придется соблюдать и другие требования.

Как уже было отмечено, при совмещении УСН и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, а также учитывать неразделимые расходы и уплачиваемые по обоим спецрежимам страховые взносы. Работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, и работников, занятых в "упрощенной" деятельности, также необходимо разделить.

В рамках национального проекта граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, и крестьянские (фермерские) хозяйства получают из бюджетов субъектов Российской Федерации суммы субсидий на возмещение части затрат по уплате процентов по кредитам (займам). Полученные суммы признаются доходами налогоплательщиков-заемщиков, подлежащих налогообложению налогом на доходы по налоговой ставке в размере 13 процентов, (письмо ФНС от 19.04.2006 г. № 04-2-02/313@)
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconУчебно-методический комплекс дисциплины Специальности : 080401 «Товароведение...
Технологический институт – филиал фгоу впо «Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия»

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconАктуальные вопросы бухгалтерского учета, анализа и аудита
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, филиал в г. Курске, Россия

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconФедеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального...
Д э н., профессор кафедры маркетинга и менеджмента Коми фи-лиала вгсха найденов Н. Д

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconКоммуникационных кампаний
Фгоу впо «Бурятская государственная сельскохозяйственная академия им. В. Р. Филиппова»

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconКафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита вопросы для подготовки к государственному меж
Виды хозяйственного учета, его назначение и содержание в рыночных условиях деятельности предприятия

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconМетодические указания к выполнению курсовых работ по дисциплине «Скотоводство»
Печатается по решению методического Совета фгоу впо бурятская государственная сельскохозяйственная академия им. В. Р. Филиппова

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconВ. Ю. Буров Основы предпринимательства (учебное пособие)
В. С. Потаев, д э н., проф заведующий кафедрой организации производства, коммерции и предпринимательства фгоу впо «Бурятская государственная...

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconРоссийской федерации фгбоу впо «белгородская государственная сельскохозяйственная...
«Проблемы и перспективы инновационного развития животноводства». Материалы международной научно производственной конференции. Белгород,...

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconРоссийской федерации фгбоу впо «белгородская государственная сельскохозяйственная...
«Актуальные вопросы экономической науки и практики» Материалы международной научно производственной конференции. Белгород, 20 – 21...

Российской федерации фгоу впо «вятская государтвенная сельскохозяйственная академия» коми филиал кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита iconАкадемия экономики и управления
Особенности учета, анализа и аудита фондов, резервов и финансовых результатов предприятия

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск