Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд


Скачать 143.47 Kb.
НазваниеСпорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы



    1. Спорные вопросы, возникающие при применении УСН и ЕНВД

Учет расходов на получение выписки из ЕГРЮЛ при применении УСН

Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57

Организации, применяющей УСН с объектом "доходы минус расходы", инспекция отказала в признании расходов на оплату предоставления выписки из ЕГРЮЛ. Налогоплательщик обратился в Минфин России с вопросом: правомерно ли при применении указанного спецрежима учитывать такие затраты? Ведомство ответило следующим образом.

В силу подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с российским налоговым законодательством, учитываются в составе расходов применяющей УСН организации. Государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13 НК РФ), поэтому ее можно включать в расходы. Однако согласно п. 23 Правил ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438) плата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ не признается госпошлиной. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе учесть ее в расходах.

Тем не менее в некоторых ситуациях включить плату за предоставление данной выписки в расходы можно. Например, в силу п. 9 ч. 1 ст. 126 АПК РФ к исковому заявлению необходимо приложить выписку из ЕГРЮЛ с указанием мест нахождения истца и ответчика. В этом случае расходы на получение данного документа будут относиться к судебным издержкам, что подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 N 12. В соответствии с подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие затраты уменьшают базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом "доходы минус расходы".

При применении УСН материальные расходы можно учесть на дату подписания договора о переводе долга

Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-11-06/2/45

При применении УСН расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом оплатой признается прекращение того обязательства приобретателя товаров, работ, услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

В Минфин России обратилась применяющая УСН организация-генподрядчик, которая заключила договор перевода долга по оплате принятых субподрядных работ. Новый должник исполнил принятое на себя обязательство в следующем отчетном периоде. В связи с этим у организации возник вопрос: может ли она учесть в расходах стоимость приобретенных работ в том отчетном периоде, в котором был подписан договор перевода долга?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что затраты на приобретение работ производственного характера относятся к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). В целях исчисления налога, уплачиваемого в рамках УСН, материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 313 ГК РФ должник может возложить исполнение обязательства на третье лицо. Перевод долга возможен лишь с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). В случае заключения договора о переводе долга обязательство первоначального должника прекращается. Другими словами, в целях исчисления налога, уплачиваемого в рамках УСН, заключение данного договора следует рассматривать как иной способ погашения задолженности по оплате. Следовательно, стоимость принятых субподрядных работ можно учесть в расходах на дату подписания договора о переводе долга. При этом момент исполнения обязательств новым должником не имеет значения.

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога

Налогоплательщик обязан уплатить его, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@).

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года налогоплательщик получил убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04154@, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 N Ф04-3006/2008(5051-А45-27), ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А08-2668/06-9).

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. См. также Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 11.05.2011 N 03-11-11/118, от 08.10.2009 N 03-11-09/342, от 17.08.2009 N 03-11-09/283, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@.

Как указывают контролирующие органы, эту разницу можно включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода - года. А расходы каких-либо отчетных периодов данная сумма не увеличивает (см. Письма Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

Некоторые из судов согласны с финансовым ведомством (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 N А26-9974/04-213).

В то же время есть и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (см. Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3).

Также отметим, что указанную разницу можно включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов.

Такой вывод следует из абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. С ним согласен и Минфин России (Письмо от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125)
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО

от 14 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4262@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и по вопросу ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности организацией, применяющей одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает следующее.

Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Статьей 346.24 Кодекса определено, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

При этом п. 8 ст. 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В соответствии с пп. 5 ст. 23 Кодекса организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации, в соответствии с указанным Федеральным законом, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В то же время указанный Закон не освобождает от обязанности ведения бухгалтерского учета организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД.

Поэтому организация, применяющая одновременно УСН и ЕНВД, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО

от 1 февраля 2012 г. N ЕД-4-3/1500@
О ПРИМЕНЕНИИ ПУНКТА 9 СТАТЬИ 346.29

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков по вопросу исчисления суммы единого налога на вмененный доход в случае прекращения деятельности в сфере розничной торговли через магазин или павильон в связи с расторжением договора аренды или перепрофилированием помещения сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.29 Кодекса при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данного вида деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала.

Пунктом 2 статьи 346.29 Кодекса определено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом, в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (пункт 9 статьи 346.29 Кодекса).

В то же время, например, при переоборудовании в феврале магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли. Норма пункта 9 статьи 346.29 Кодекса в данной ситуации применяться не должна.

В этом случае при исчислении суммы ЕНВД за I квартал по данной торговой точке в налоговой декларации указывается:

- за февраль - та же величина площади торгового зала магазина, что и за январь;

- за март в знакоместах по строке 070 налоговой декларации - прочерк, т.к. розничная торговля через данный магазин уже не осуществляется.

При этом следует иметь в виду, что пунктом 3 статьи 346.26 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право определять в нормативных правовых актах значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие конкретные факторы влияния на результаты ведения предпринимательской деятельности.

Как следует из статьи 346.27 Кодекса, корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Если нормативным правовым актом муниципального образования введен показатель, который применяется при расчете ЕНВД при осуществлении деятельности неполный календарный месяц, то значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в приведенном примере за февраль должно определяться с учетом указанного показателя.

Единое значение коэффициента базовой доходности К2 за налоговый период в этом случае должно определяться налогоплательщиком как среднеарифметическое значений коэффициента базовой доходности К2, исчисленных в данной ситуации за январь и февраль в порядке, предусмотренном нормативным правовым актом.

Данная позиция согласована с Минфином России.

Также обращаем Ваше внимание на:


  1. Письмо ФНС РФ от 22.04.2011 N КЕ-4-3/6584@

  2. Письмо ФНС РФ от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@ "О применении отдельных положений Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ"

  3. Письмо ФНС РФ от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@ "О порядке исполнения налогоплательщиком-организацией, применяющим УСН, обязанности налогового агента"

  4. Письмо ФНС РФ от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20628@

  5. Письмо Минфина РФ от 26.09.2011 N 03-11-11/243 Т

  6. Письмо Минфина РФ от 07.10.2011 N 03-11-06/3/111




    1. Налог на имущество и транспортный налог

Утверждена новая форма декларации по транспортному налогу
Приказ ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения"

Приказ Минфина России от 22.02.2012 N 29н "О признании утратившими силу приказов Министерства финансов Российской Федерации от 13 апреля 2006 г. N 65н и от 19 декабря 2006 г. N 180н"

ФНС России издала Приказ от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ (далее - Приказ), которым установлена новая форма декларации по транспортному налогу. Это обусловлено тем, что с 1 января 2011 г. вступила в силу редакция ст. 363.1 НК РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. В соответствии с новой редакцией статьи с 1 января 2011 г. организациям - плательщикам транспортного налога не нужно подавать в налоговые органы расчеты авансовых платежей. Однако обязанность уплачивать ежеквартальные авансовые платежи у налогоплательщиков сохраняется (п. 2.1 ст. 362, п. 2 ст. 363 НК РФ). Кроме того, этим Законом в ст. 80 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

Внесенные в бланк документа изменения носят в основном технический характер. Например, на титульном листе декларации теперь необходимо указывать соответствующий код в случае, если организация была ликвидирована или реорганизована.

В разд. 1 новой формы декларации отражается не только сумма налога, исчисленного к уплате или уменьшению, но и авансовые платежи за I, II и III кварталы.

Изменения внесены также в разд. 2 (расчет суммы налога по каждому транспортному средству): теперь все налогоплательщики должны указывать, в частности, экологический класс транспортного средства, количество лет, прошедших с года его выпуска, а в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств - количество полных месяцев владения транспортным средством в отчетном году (вместо срока использования, который проставлялся ранее). В этом разделе также указываются количество полных месяцев использования льготы и два коэффициента: Кв и Кл. Коэффициент Кв определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. Коэффициент Кл определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых предоставляется налоговая льгота, к числу месяцев в периоде. Значения обоих коэффициентов указываются в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Кроме того, утвержден новый формат представления декларации в электронном виде.

В соответствии с п. 2 Приказа декларацию по новой форме нужно подавать начиная с отчетности за 2012 г.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 февраля 2011 года
РАЗЪЯСНЕНИЯ

ПО ВОПРОСУ ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ

ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) до 01.01.2010 налогоплательщиками налога на имущество организаций признавались: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Федеральным законом от 30.09.2009 N 242-ФЗ "О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в указанную статью внесены изменения и с 01.01.2010 плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Таким образом, с 2010 г. организации, не имеющие на балансе имущества, признаваемого объектом налогообложения, не являются плательщиками налога на имущество организаций. Поэтому у них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций и расчетов по авансовым платежам по данному налогу, однако до 2009 года обязанность по представлению деклараций была предусмотрена для всех налогоплательщиков независимо от наличия объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Из вышеизложенного следует, что по истечении 10 дней с установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика. При этом пресекательный срок, по истечении которого налоговый орган не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам в банке, Кодексом не установлен.

Исходя из изложенного, вышеуказанное решение может быть вынесено, в том числе, в случае выявления в текущем налоговом периоде факта непредставления организацией налоговых деклараций по тем налогам, которые он был обязан уплачивать в предыдущих налоговых периодах.
Областной закон Ростовской области от 10.05.2012 N 843-ЗС "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области"
Областной закон Ростовской области от 10.05.2012 N 843-ЗС "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области" Вступает в силу со дня официального опубликования. Установлены и введены в действие обязательные к уплате на территории Ростовской области региональные налоги: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. Налоговые ставки по налогу на имущество организаций установлены в размере от 0,4 до 2,2%. Налоговые ставки по транспортному налогу установлены в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Определены порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций, транспортного налога, авансовых платежей по этим налогам, а также налоговые льготы. Определены организации, которым установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в размере 13,5% в части сумм, зачисляемых в областной бюджет. Для налогоплательщиков, являющихся субъектами малого предпринимательства, в случае, если объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 10%.

Также обращаем Ваше внимание на:

  1. Письмо Минфина РФ от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77

  2. Письмо ФНС РФ от 27.07.2009 N 3-2-09/150

  3. Письмо ФНС РФ от 06.07.2007 N 18-0-09/0204

  4. Письмо ФНС РФ от 18.02.2008 N ШС-6-3/112@


Похожие:

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconОснования для прекращения усн. Сложные вопросы перехода к общей системе налогообложения
Порядок и условия применения усн. Изменение предельной величины дохода, отмена коэффициента-дефлятора. Применение усн организациями,...

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconОптимизация налогообложения субъектов малого предпринимательства
Выбор системы налогообложения, установленных нк рф, применительно к видам экономической деятельности: енвд и усн, отличие в налоговой...

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconГодовая отчетность по усн, сложные вопросы применения усн и енвд
Заработная плата и другие «трудовые» выплаты. Обзор изменений законодательства на 2016-2017 годы по социальному страхованию и выплате...

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд icon1. Проблемные вопросы (ситуации) при применении тр тс
Проблемные вопросы (ситуации), возникающие при реализации тр еаэс, в т ч при подтверждении соответствия продукции (сертификация/декларирование)...

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconОбязательная регистрация на семинар по телефонам 8-800-7000-115 (бесплатно...
«Подготовка годового баланса «спецрежимами» за 2013 год. Изменения в применении усн и енвд в 2014 году. Учетная политика»

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconТакже, к сожалению, содержит ответы далеко не на все вопросы, возникающие...
Лебедева Ксения Юрьевна аспирантка кафедры гражданского права Юридического института Томского госуниверситета

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconФорма финансовых показателей для предприятий по упрощенной системе...
Для енвд и усн (Доходы) общие затраты по данным бухгалтерских или иных регистров

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconФорма финансовых показателей для предприятий по упрощенной системе...
Для енвд и усн (Доходы) общие затраты по данным бухгалтерских или иных регистров

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconПрактический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года
В связи с этим усовершенствованы действующие специальные налоговые режимы (есхн, усн, енвд) и введен новый патентная система налогообложения,...

Спорные вопросы, возникающие при применении усн и енвд iconСм. Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
При подготовке материала учтены изменения налогового законодательства на 16. 10. 2010

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск