Скачать 1.82 Mb.
|
Пример 11. Начало и окончание начисления амортизации в налоговом учете В январе 2007 г. ЗАО приобрело новое оборудование для производства изделия. Оборудование было продано в декабре 2008 г. Единовременное списание до 10% первоначальной стоимости оборудования (без НДС) может быть произведено в феврале 2007 г. Амортизируемая стоимость оборудования уменьшается на сумму единовременного списания. Амортизация начисляется с февраля 2007 г. по декабрь 2008 г. (включительно). Амортизация начисляется в пределах стоимости основного средства, отраженной в налоговом учете. Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется после передачи документов на регистрацию и ввода его в эксплуатацию (п. 8 ст. 258 НК РФ). С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов (линейный или нелинейный) с единственным исключением: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, включенным в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Применение линейного метода подразумевает использование следующей формулы: К = (1 : n) х 100%, (2) где К − норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n − срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. Из этого следует, что пользующийся линейным методом бухгалтер выводит сумму начисленной за один месяц амортизации как произведение первоначальной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Принцип использования нелинейного метода заключается в следующем: в первые месяцы эксплуатации объекта стоимость основных средств списывается на расходы в большем размере, чем в последующем. При этом, хотя общая сумма амортизации остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей (прибыли) в начальные периоды, по сравнению с предыдущими. Ежемесячная норма амортизации при нелинейном методе исчисляется по формуле: К = (2 : n) х 100%, (3) где К − норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n − срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость основного средства составит 20% первоначальной, амортизация начисляется линейным методом до полного списания (п. 5 ст. 259 НК РФ). Пример 4. Первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения составляет 160000 руб. Срок полезного использования основного средства — 40 месяцев. Рассмотрим порядок начисления амортизации вышеуказанными методами. 1. Линейный метод Норма амортизации К = 2,5% (1 : 40 мес. х 100%). Сумма амортизации (ежемесячная) равна 4000 руб. (160 000 руб. х 2,5%) Норма амортизации применяется каждый раз к первоначальной стоимости, поэтому ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет одинаковой в течение 40 месяцев и равна 4000 руб. 2. Нелинейный метод Первый этап Норма амортизации К = 5% (2 : 40 мес. х 100%). 1-й месяц: сумма амортизации равна 8000 руб. (160000 руб. х 5%) 2-й месяц: остаточная стоимость равна 152000 руб. (160000 руб. - 8000 руб.), сумма амортизации составила 7600 руб. (152000 руб. х 5%) и т.д. 31-й месяц: остаточная стоимость 32 662 руб., сумма амортизации 1613 руб. Второй этап 32-й месяц: остаточная стоимость 31 031 руб. В 31-м месяце остаточная стоимость основного средства приблизилась к 20% первоначальной стоимости [(31 031 руб. : 160000 руб.) х 100%]. Поэтому, начиная с 32-го месяца, амортизация начисляется линейным методом. Оставшийся срок полезного использования равен 8 месяцам, следовательно, норма амортизации равна 12,5% (1 : 8 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизации составит 3879 руб. (31 031 руб. : 12,5%). По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза (п. 7 ст. 259 НК РФ). По основным средствам, переданным в финансовый лизинг норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным способом (п. 7 ст. 259 НК РФ). По легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 руб. норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ)1. Пример 5. Применение понижающих коэффициентов при начислении амортизации В марте 2007 г. ЗАО приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля без НДС − 500 000 руб. Срок полезного использования − 5 лет (60 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом. ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 10% первоначальной стоимости автомобиля. В апреле 2007 г. было списано на расходы 50 000 руб. Амортизация также начисляется с апреля 2007 г. в сумме 3750 руб. ежемесячно с применением понижающего коэффициента 0/5 (450 000 руб. : 60 мес. х 0,5). Если организация приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по основному средству его прежним владельцем, в расчет приниматься не должна. (Начиная с 1 января 2008 г. Первоначальной стоимостью по легковым автомобилям более 600 000 руб. и микроавтобусам − более 800 000 руб.) Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, уменьшается на фактический срок использования таких средств их бывшими владельцами (п. 12 ст. 259 НК РФ). Если приобретенный объект основных средств уже полностью отработал свой срок у предыдущего владельца, то налогоплательщик вправе определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Для того чтобы рассчитать амортизацию по объектам основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. (т.е. до даты вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ), необходимо определить два показателя: 1) остаточную стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г.; 2) оставшийся срок его полезного использования. Остаточная стоимость основного средства определяется как разница между его первоначальной стоимостью (с учетом переоценок) и суммой амортизации, начисленной на 1 января 2002 г. Оставшийся срок полезного использования определяется как разница между полным сроком полезного использования согласно Классификации основных средств и фактическим сроком эксплуатации основного средства до 1 января 2002 г. Исходя из полученных данных рассчитывается норма амортизации, применяемая к этим основным средствам, начиная с 1 января 2002 г. Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется больше срока, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, то такое основное средство попадает в отдельную амортизационную группу и амортизируется в течение 7 лет (минимум) начиная с 1 января 2002 г. Правила амортизации, применяемые в отношении нематериальных активов, в целом аналогичны правилам, установленным для основных средств. Амортизация начисляется по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда актив был принят на учет. Амортизация начисляется либо линейным, либо нелинейным методом. Единовременное списание до 10% стоимости в отношении нематериальных активов не предусмотрено. Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов, подтверждающих право организации на данный нематериальный актив. Если срок службы нематериального актива определить затруднительно, то для целей налогового учета он устанавливается в 10 лет. Списание расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки регулируется ст. 262 НК РФ. Списание расходов на приобретение права на земельные участки, а также на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков регулируются ст. 264.1 НК РФ. Начиная с 1 января 2008 г. в НК РФ вводится ст. 268.1 «Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса», которая регулирует, в частности, налоговую амортизацию такого нематериального актива как гудвил (превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов). Согласно подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ вышеуказанная разница признается расходами равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации перехода права собственности на приобретенное предприятие. Если финансовый результат деятельности организации положительный, для снижения налогового бремени рекомендуется использовать нелинейный метод: при увеличении амортизационных отчислений практически в 2 раза (по сравнению с линейным методом), одновременно увеличивается общая величина расходов и уменьшается облагаемая база, а, следовательно, и налог на прибыль. При наличии убытка от финансово-хозяйственной деятельности целесообразно использовать линейный метод, так как увеличение суммы убытка не окажет непосредственное влияние на сумму уплачиваемого налога. По закрепленному в учетной политике решению руководителя организации амортизацию можно начислять и по пониженным нормам. Их использование допускается только с начала налогового периода и до его полного окончания (п. 10 ст. 259 НК РФ). При каких обстоятельствах предприятие использует данное право? Это может быть выгодным в случае предполагаемого наступления убыточного периода в хозяйственной деятельности. В последующем, прибыльном году, нормы увеличиваются. К прочим расходам относятся: - расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ); - расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ); - расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ); - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ). А также расходы, указанные в ст. 264 НК РФ, в том числе:
Затраты на аренду имущества отражаются в налоговом учете в составе прочих расходов. Кроме арендных платежей к таким расходам относятся суммы, уплаченные за предоставление коммунальных услуг (электричество, воду, газ) и услуги связи, которые относятся к арендуемому имуществу. Также в составе прочих расходов учитываются затраты арендатора по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность арендатора по оплате таких расходов должна быть установлена в договоре аренды. К юридическим услугам относятся: - правовое консультирование по всем отраслям права; - правовая работа по обеспечению хозяйственной деятельности; - представительство в суде; - правовая экспертиза учредительных и других документов; - составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов и т.д. Стоимость перечисленных выше услуг включается в налоговом учете в состав прочих расходов, только если они непосредственно связаны с деятельностью организации, т.е. являются экономически обоснованными. В налоговом учете информационные, консультационные, посреднические и аудиторские услуги учитываются в составе прочих расходов, если они непосредственно связаны с деятельностью организации. Характер оказания услуг следует из положений договоров и документов, подтверждающих оказание услуг. Наличие акта приемки оказанных услуг является обязательным условием для включения их стоимости в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Перечень аудиторских услуг приведен в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Такими услугами, в частности, являются: - проверка бухгалтерской отчетности; - постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление отчетности; - консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и управления организацией; - финансовый анализ деятельности организации; - представительство в суде и налоговых инспекциях; - автоматизация бухгалтерского учета; - разработка инвестиционных проектов, бизнес-планов и т.д. Исключительные права на программы и базы данных для ЭВМ стоимостью от 10 000 руб. учитывают как нематериальные активы. В течение срока полезного использования программ на них начисляется амортизация. Если затраты по покупке исключительных прав на использование программ и баз данных составляют менее 10 000 руб., то они включаются в состав прочих расходов и не амортизируются. Неисключительные права на программы и базы данных для ЭВМ независимо от стоимости учитываются как расходы будущих периодов и включаются в затраты постепенно в течение срока использования этих программ или баз данных. Если такой срок не установлен, то списание стоимости приобретения неисключительных прав может произойти единовременно. Пример 6. Расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав на программы и базы данных для ЭВМ 1. Предприятие приобрело исключительные права на электронную базу данных, содержащую сведения обо всех производителях пончиков в Российской Федерации и о ценах на их продукцию. Стоимость приобретения базы составляет 30 000 руб. (без НДС). Поскольку цена приобретения электронной базы данных без НДС превышает 10 000 руб., она учитывается как нематериальный актив и ее стоимость списывается в прочие расходы через амортизационные отчисления. 2. ЗАО «Пончик» приобрело неисключительное право на использование бухгалтерской программы. Срок использования, определенный бухгалтером ЗАО, составляет 3 года. Стоимость программы отражается в составе расходов будущих периодов и включается в прочие расходы в течение 3 лет. Согласно ст. 263 НК РФ расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Затраты на виды добровольного страхования, которые перечислены в ст. 263 НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактических расходов (в этой статье перечислено подавляющее большинство видов имущественного страхования). Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между периодами. Пример 7. Затраты на виды добровольного страхования В январе текущего года ЗАО «Пончик» заключило договор добровольного страхования своих автомобилей, используемых для доставки пончиков покупателям. Срок действия договора − 2 года (24 месяца). По договору ЗАО «Пончик» перечислило страховую премию в сумме 120 000 руб. (НДС не облагается). Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит 5000 руб. (120 000 руб.: 24 мес.) Эта сумма отражается в налоговом учете в составе прочих расходов, поскольку расходы на страхование транспортных средств упомянуты в ст. 263 НК РФ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении налогов и сборов, не включаемых в цену товаров, например: - земельного налога; - налога на имущество. Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ и самого налога на прибыль, которые не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Перечень расходов на рекламу содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. Некоторые виды затрат на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли, приведены в таблице 1. Сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Таблица 1 − Расходы на рекламу
|
За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоставило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций... | Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,... | ||
Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному... | По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,... | ||
Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |