Скачать 1.82 Mb.
|
Пример 6. Имущество, не подлежащее амортизации в налоговом учете 1. Городская библиотека приобрела компьютеры для читального зала. Доступ в данный зал предоставляется бесплатно всем читателям. Стоимость компьютеров не может быть отнесена через амортизацию на расходы библиотеки, поскольку они не используются для предпринимательской деятельности. В налоговом учете амортизация по компьютерам не начисляется. 2. Городская библиотека приобрела ксерокс за счет средств бюджетного финансирования. Услуги по копированию книг оказываются читателям за плату. Стоимость ксерокса не может быть отнесена через амортизацию на расходы библиотеки, поскольку он был приобретен за счет бюджетных средств. В налоговом учете амортизация по нему не начисляется. 3. ЗАО приобрело право на изготовление пончиков по специальному рецепту. Согласно договору ЗАО должно перечислять правообладателю ежеквартальные платежи. В налоговом учете амортизация не начисляется. Платежи включаются в состав прочих расходов. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Пример 7. Начисление амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, и имуществу, находящемуся на модернизации В отчетном периоде ЗАО передало ОАО в безвозмездное пользование агрегат по производству товара. ЗАО также начало модернизацию некоторых своих основных средств. Срок модернизации составляет 10 месяцев. ЗАО не вправе амортизировать агрегат, переданный другой фирме в безвозмездное пользование. Основные средства, находящиеся на модернизации, можно амортизировать, так как срок их модернизации не превышает 12 месяцев. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен в ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основного средства, в частности, включаются: - суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету); - суммы, уплаченные за монтаж основного средства; - невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства; - расходы по доставке основного средства; - прочие расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основного средства не включаются: - таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Российскую Федерацию; - суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства; - плата нотариусу за оформление регистрации прав на приобретенное основное средство (в случаях, когда необходимо нотариальное оформление); - суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства; - проценты по займам и кредитам, полученным для покупки основного средства, независимо от времени их начисления; - сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство. Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов. Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество. В налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности. Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в уставный капитал, то они включаются в первоначальную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета организация, получившая основные средства, должна подтвердить документально. В противном случае первоначальная стоимость полученных основных средств принимается равной нулю (подл. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ). Основное средство может быть построено двумя способами:
При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если строительство ведется хозяйственным способом, то первоначальная стоимость основного средства отражается в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость готовой продукции включаются только прямые расходы, к которым, в частности, относятся: - материальные затраты; - расходы на оплату труда строительных рабочих; - суммы ЕСН, начисленного на оплату труда строительных рабочих; - амортизация строительных машин и оборудования. Конкретный перечень прямых расходов устанавливается самой организацией и утверждается в ее учетной политике в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов (без НДС) лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов (без НДС) на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов (без НДС) на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, на уплату патентных пошлин). Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся «работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами» (п. 2 ст. 257 НК РФ). Под реконструкцией НК РФ понимает «переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции» (п. 2 ст. 257 НК РФ). К техническому перевооружению относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным» (п. 2 ст. 257 НК РФ). Вышеуказанные мероприятия нельзя путать с ремонтом основных средств, стоимость которого включается в состав прочих расходов независимо от вида ремонта − текущего или капитального. Пример 8. Амортизируемое имущество, переданное в безвозмездное пользование и находящееся на модернизации 1. ЗАО провело замену мотора и передающих механизмов в агрегате для изготовления пончиков. Мощность нового мотора превышает мощность старого в 1,5 раза. Работы выполнены сторонней организацией. В результате данной операции стоимость основного средства будет увеличена на сумму затрат без НДС. 2. ЗАО провело капитальный ремонт отопительной системы в своем цехе по разливу меда. Расходы на ремонт основного средства уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов. Переоценка основных средств, которая может проводиться по решению руководства организации на начало года, отражается в налоговом учете следующим образом:
Пример 9. Влияние переоценок на стоимость основных средств по данным налогового учета На балансе ЗАО находится офисное здание первоначальной стоимостью 100 млн. руб. и накопленным износом − 20 млн. руб. В январе 2007 г. руководство ЗАО приняло решение переоценить здание с коэффициентом 1,5. Новая стоимость здания после переоценки в бухгалтерском учете составляет 150 млн. руб., а сумма начисленного износа − 30 млн. руб. В налоговом учете ничего не меняется. Амортизация начисляется на «старую» стоимость − 100 млн. руб. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно с учетом требований Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта срок его полезного использования увеличился. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования. По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НКРФ). Начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Данные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начисление амортизации основного средства (п. 3 ст. 272 НК РФ). Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 10% первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания. Расходы на единовременное списание до 10% стоимости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных (ст. 272 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Пример 10. Единовременное списание не более 10% первоначальной стоимости основных средств В январе 2007 г. ЗАО приобрело новую линию для производства изделия стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС − 36 000 руб.). Одновременно ЗАО модернизировало старую производственную линию. Стоимость модернизации − 59 000 руб. (в том числе НДС − 9000 руб.). В феврале 2007 г. (т.е. в месяце начала начисления амортизации) ЗАО имеет право списать в расходы не более 10% первоначальной стоимости новой линии, т.е. максимум 20 000 руб. Амортизируемая стоимость новой линии в этом случае составит 180 000 руб. ЗАО также может списать до 10% расходов на модернизацию. В этом случае к стоимости старой линии будут добавлены 45 000 руб. расходов на ее модернизацию. Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Если для учета доходов и расходов применяется кассовый метод, то амортизируются только оплаченные основные средства. Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств был полностью амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.п.). |
За истекший налоговый период ООО «Дилижанс» вовремя предоставило в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций... | Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации,... | ||
Контрольные вопросы предназначены для проверки уровня знаний студентов по пройденной теме и предлагаются преподавателем к устному... | По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т е о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет,... | ||
Российской Федерации, 1998, n 31, ст. 3824; 2016, n 27, ст. 4177), в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций"... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | ||
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... | Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее Декларация) представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |