1.3 Законодательные и нормативные документы
При проверке операций на расчетном счете и прочих счетах в банке аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и законодательными актами:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П от 03.10. 2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У);
Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 150-ФЗ);
Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007);
Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 N 637);
Указание ЦБ РФ №1451-У от 15. 06. 2004 г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 04.05.2005 N 1576-У);
Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.;
Кодекс РФ об административных правонарушениях;
Гражданский кодекс РФ.
2 ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.
К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:
банковские выписки с расчетного счета;
первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);
первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);
договоры банковских счетов;
машинограммы по счетам (51,55,57);
приказ об учетной политике организации;
сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;
К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:
журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);
карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);
карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);
главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам);
журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);
регистры синтетического учета операций на счетах в банке.
К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:
форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
К первичным документам, которые являются источниками информации для аудиторской проверки специальных счетов в банке, относятся:
при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;
при расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку;
депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета;
К регистрам бухгалтерского учета относятся:
журнал-ордер №3;
Главная книга.
Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться внешние источники:
официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта;
в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
запросы третьим лицам;
консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, планы и бюджеты;
опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;
в результате работы с привлеченными специалистами-экспертами;
материалы налоговых проверок и судебных процессов.
3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТНОГО СЧЕТА И ПРОЧИХ СЧЕТОВ В БАНКЕ НА ПРИМЕРЕ
ООО «ДЛ-ХОЛДИНГ»
|