Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления


Скачать 205.6 Kb.
НазваниеТема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления
ТипОтчет
filling-form.ru > Договоры > Отчет


М ЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE

Тема 4. Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления


Цель и задачи


Целью является изучение формирования отчета о прибылях и убытках для дальнейшего применения в практической деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • изучить законодательно-нормативные акты, регламентирующие порядок формирования статей отчета о прибылях и убытках;

  • определить состав, содержание и порядок представления отчета о прибылях и убытках.


Оглавление


Тема 4. Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления 1

Оглавление 1

4.1. Показатели отчета о прибылях и убытках 1

4.2. Состав прочих доходов и расходов, их отражение в отчете 3

4.3. В международной практике формирования отчета о прибылях и убытках 9

4.1. Показатели отчета о прибылях и убытках


Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать фи­нансовые результаты деятельности организации за отчетный период в сопоставлении с предыдущим. Данные отчета запол­няются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина Рос­сии от 06.05.99 г. № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Мин­фина России от 06.05.99 г. № 33н. В международной практике формирования отчета о прибылях и убытках определено в разделе «Принципы», МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 18 «Выручка», МСФО 2 «Запасы», МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», МСФО 12 «Налоги на прибыль». МСФО 1 «Представление финансовой отчетно­сти» раскрывает статьи, которые должны быть представлены, в частности:

  • Выручка;

  • Результаты операционной деятельности;

  • Затраты по финансированию;

  • Доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

  • Налоговые расходы;

  • Прибыль или убыток от обычной деятельности;

  • Результаты чрезвычайных обстоятельств;

  • Чистая прибыль или убыток.

В отчетности необходимо дать аналитическую характеристику доходов и расходов, раскрыть доходы, которые составляют 5 % и более от общей суммы за отчетный период, и соответствующую каждому виду часть расходов.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) заполняется по данным журнала-ордера № 15 и аналитическим расшифровкам по видам получаемых доходов (прибылей) и расходов (убытков). Этот отчет предоставляется всем внешним заинтересованным пользователям, в том числе и в налоговые органы, ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, правильное заполнения отчета о прибылях и убытках является условием правильности расчета налога на прибыль предприятия, а также обеспечивает пользователей достоверной информацией о финансовых результатах деятельности предприятия для проведения анализа и принятия управленческих решений. Рассмотрим порядок заполнения показателей формы № 2. Отчет о финансовых результатах (форма № 2) составляется с соблюдением следующих требований:

1. По статье 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 90 «Продажи» для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

2. По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются организацией, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в данные строки 020. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по строке 020.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

3. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

4. По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

В случае, если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи», то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».


4.2. Состав прочих доходов и расходов, их отражение в отчете


По статьям «Проценты к получению» (строка 070) отражаются суммы причитающихся (подлежащих в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы», суммы, причитающиеся от кредитных организаций за использование остатков средств, находящихся на счетах организации. При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080).

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие операционные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы».

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты, и сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются: кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах, и т. п. 

По статье «Прочие внереализационные расходы» показываются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или условных денежных единицах, и т. п. 

По статье «Налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 99 «Прибыли и убытки».

По статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» (строка 160) отражается прибыль предприятия после налогообложения.

При заполнении строк 050, 140 и 190 отчета о финансовых результатах сумма убытка отражается со знаком минус.


строки ф. № 2

Дебет

Кредит

Содержание операции, отражаемой на финансовом результате

010

62

90

Выручка от реализации продук­ции, товаров, работ, услуг по мо­менту отгрузки (или в соответст­вии с договором)

90

68, 76

90

68, 76

(-) НДС

(-) Акциз

(-) Экспортная пошлина

020

90

20,40

Себестоимость продукции (работ, услуг) со счетом 26 или без него в соответствии с учетной политикой

90

43

Отклонения фактической себе­стоимости от нормативной

90

41

Покупная стоимость реализован­ных товаров

030

90




Затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции

90

44

Издержки обращения

040

90

26

Управленческие расходы

050





010 – 020 – 030 – 040

060

76,51,52

91

Проценты, причитающиеся к полу­чению по облигациям, депозитам и т. п.

070





Проценты, подлежащие уплате и отражаемые на счете 80 (законо­дательно не установлены)

080

76

91

Доходы по акциям других пред­приятий

76




Доходы от совместной деятельно­сти

090

62,

91

Доходы по выбывающему имуще­ству.

76

68

91

91

(-) НДС по реализованному иму­ществу.

76

91

52,

91

Причитается к получению аренд­ная плата.

60,62,76




Положительные курсовые раз­ницы.

Компенсация затрат на содержа­ние законсервированных произ­водственных мощностей и объек­тов, по аннулированным договорам и т. д.

51







91

51

91

Суммы, полученные за проданную иностранную валюту.

52




Суммы приобретенной иностран­ной валюты по курсу ЦБ РФ на день зачисления

100

91

01,04,10, 06,58

Первоначальная стоимость выбы­вающего имущества.

02,05,

91

(-) Износ выбывающего амортизи­руемого имущества

91

10,70,69

Расходы, связанные с выбытием имущества.

91

10,12,13,70 и др.

Расходы по содержанию законсер­вированных мощностей и объек­тов, по аннулированным договорам и т. п.

Отрицательные курсовые разницы.

Начисленные налоги и сборы за счет финансовых результатов.

Стоимость реализованной ино­странной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи.

Сумма денежных средств, направ­ляемых на приобретение ино­странной валюты

91

52,60,62

91

68




91

57

91







51

110





050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100

120

60,76

91

Списание кредиторской задолжен­ности, по которой истек срок иско­вой давности.




91

Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, спи­санной в прошлые годы.

51,52

91

Штрафы, пени, неустойки, возме­щение убытков по хозяйственным договорам, подлежащие к получе­нию.

63,51,52

91

Суммы страхового возмещения и покрытия убытков от чрезвычай­ных обстоятельств.




91

51,52

91




91

Прибыль прошлых лет, выявлен­ная в отчетном году.

84




01,04,10




Зачисление на баланс имущества, выявленного в излишке при ин­вентаризации.

40,41




Положительные суммовые разницы

60,62




130

91

14

Уценка производственных запасов.

91

62,76

91

62,76

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

91

51,76

Долги нереальные к взысканию.

91

88

Штрафы, пени, неустойки, возме­щение убытков по договорам, под­лежащие к уплате.

91

8

Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

91

51

Недостачи, выявленные при ин­вентаризации.

91

60,62

Судебные издержки.

Отрицательные суммовые раз­ницы.

140





110 + 120 – 130

150

99

68

Налог на прибыль

160

81

68

Использование прибыли на уплату налогов и других платежей в бюд­жет.

170





140 – 150 – 160


4.3. В международной практике формирования отчета о прибылях и убытках


МСФО рекомендует два подхода к классификации затрат:

  1. Метод характера затрат (классификация по элементам затрат).

  2. Метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

Вследствие этого возникают два формата представления отчетности. Первый основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам, второй — на себестоимости. Оба формата позволяют получить одинаковый результат (см. табл. 1).
Таблица 1

Cопоставление двух форматов отчета о прибылях и убытках


Первый формат


Сумма

Второй формат

Сумма

Поступления от реа­лизации (+)

1980

Поступления от реали­зации (+)

1980

Затраты на производство:
Материалы (–)
Заработная плата (–)
Амортизация (–)

Прочие расходы (–)




Себестоимость реали­зованной продукции (–)

850

500

Управленческие рас­ходы (–)

270

600

Коммерческие расходы (–)

130

100







120

Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства:

На начало года (–)

На конец года (+)




250

320

Операционная прибыль

+430

Операционный резуль­тат реализации (+,–)

+430

Иные доходы и поступления (+)

150

Иные доходы и посту­пления (+)

150

Иные расходы и убытки (–)

280

Иные расходы и убытки (–)

280

Прибыль до налогообложения

+300

Прибыль до налогооб­ложения

+300

Налог на прибыль

100

Налог на прибыль

100

Чистая прибыль

200

Чистая прибыль

200


Организации, представляющие отчетность по формату себестоимость, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. В соответствии с Российским законодательством затраты по элементам приводятся в форме № 5 приложения к бухгалтерскому балансу. Кроме этого, МСФО требует раскрыть в самом отчете либо в примечаниях к нему суммы дивидендов на акции, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Выводы

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России № 43 от 06.07.99 г., выделяет и требует раздельно раскрывать в отчетности как минимум следующие показатели:

  • выручка от продажи товаров, продукции работ, за вычетом косвенных налогов;

  • себестоимость;

  • валовая прибыль;

  • коммерческие расходы;

  • управленческие расходы;

  • прибыль/убыток от продаж;

  • проценты к получению;

  • проценты к уплате;

  • доходы от участия в других организациях;

  • прочие операционные доходы и расходы;

  • прочие внереализационные доходы и расходы;

  • прибыль/убыток до налогообложения;

  • налог на прибыль и иные аналогичные обязательные пла­тежи;

  • прибыль/убыток от обычной деятельности;

  • чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток).

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами.

В столбце 3 отчета отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год, а в столбце 4 приводятся данные графы 3 за предыдущий год. Если данные предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке, исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются. Отрицательные показатели нужно указывать в круглых скобках.

При составление отчета о прибылях и убытках организации следует руководствоваться следующими принципами, закрепленными в ПБУ, а именно:

  • соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99);

  • соблюдение классификации доходов и расходов (полученных по основным видам деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных);

  • принцип равномерного и обоснованного распределения доходов между отчетными периодами;

  • принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов;

  • принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.



Вопросы для самопроверки


  1. Какими нормативными документами регулируется формирование формы № 2?

  2. Что отражается по строкам внереализационные доходы и расходы?

  3. Какие форма составления отчета о прибылях и убытках приняты в международной практике?

  4. Как рассчитывается валовая прибыль, отражаемая по строке 029?

  5. Что отражается по строкам коммерческие и управленческие расходы?



Библиография


  1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с последними изменениями и дополнениями).

  3. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.

  4. ПБУ 4/99 «Финансовая отчетность», утв. Приказом Минфина России № 43 от 06.07.99 г. 

  5. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России № 32н от 06.05.99 г. 

  6. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России № 33н от 06.05.99 г.


Похожие:

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconОтчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала...
Порядок заполнения формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в программе Правконс: Предприятие

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconОтчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним...
Техника составления отчета о движении денежных средств, его виды и методы расчета 11

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconЛабораторная работа №3 Тема : Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Получить практические навыки в составлении и анализе бухгалтерских проводок и группировке учетной информации, содержащейся в первичных...

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconТеоретические основы Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках
Целью данной работы является определение целевой направленности отчета о прибылях и убытках в современной экономике

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconОтчет о прибылях и убытках (форма №2)
Заканчивается отчетный год. А значит, самое время вспомнить о правилах составления и представления годовой бухгалтерской отчетности....

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconОтчет о прибылях и убытках ип заполняется на квартальные даты (нарастающим итогом с начала года)

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconОтчет о прибылях и убытках (форма №2)
Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах...

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconОтчет о прибылях и убытках за прошедший год (форма №2)
Техническая оснащенность и производительность по операциям технологических линий

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconСоставляем отчет о прибылях и убытках за 2011 год 27. 02. 12 12: 33
Екатерина Анненкова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению иа "Клерк. Ру"

Тема Отчет о прибылях и убытках и порядок его составления iconОтчет о прибылях и убытках (Форма №2)
Бухгалтерский баланс (Форма №1)

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск