{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903)


Скачать 450.86 Kb.
Название{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903)
страница2/3
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   2   3

Гражданско-правовые отношения

В данном случае по договору поставки организация (поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность) обязуется передать в обусловленный срок закупаемые ею товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506, п. 1 ст. 509 Гражданского кодекса РФ). Покупатель обязан принять товары и оплатить их с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 513, п. 1 ст. 516 ГК РФ).

Однако покупатель не оплатил полученные товары. При этом стороны заключают соглашение о новации, в результате чего имеет место замена первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между ними, предусматривающим иной способ исполнения. Обязательство покупателя по договору поставки прекращается с момента вступления в силу соглашения о новации (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407 ГК РФ). В данном случае соглашением о новации предусмотрено исполнение обязательств покупателя передачей организации права собственности на квартиру.

Переход к организации права собственности на квартиру как на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ, ст. 18 Жилищного кодекса РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") <*>.

Заметим, что квартира является жилым помещением и может использоваться только для проживания граждан (п. 2 ч. 1 ст. 16, ч. 1, 3 ст. 17 ЖК РФ, п. п. 2, 3 ст. 288 ГК РФ). В данном случае полученная квартира продается организацией физическому лицу.

Реализация квартиры производится на основании договора продажи недвижимости, в соответствии с которым организация (продавец) обязуется передать квартиру в собственность физического лица (покупателя) (п. 1 ст. 549 ГК РФ). Этот договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 558 ГК РФ). Переход права собственности на квартиру к физическому лицу также подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ) <*>.

Право собственности на квартиру возникает у организации, а затем у физического лица с момента такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На дату отгрузки товаров покупателю у организации возникает налоговая база по НДС в размере договорной стоимости товаров (за вычетом НДС) (пп. 1 п. 1 ст. 167, абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ) <**>.

Передача имущества по соглашению о новации является объектом налогообложения по НДС. При этом в соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых помещений освобождается от налогообложения НДС. В то же время юридические лица вправе отказаться от этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). В данной схеме и покупатель, передающий квартиру, и организация используют свое право на освобождение от налогообложения НДС.

Тогда при передаче квартиры покупатель не предъявляет организации НДС (абз. 1 п. 1 ст. 168 НК РФ).

Передача квартиры физическому лицу также не облагается НДС. В связи с этим напомним, что организация, осуществляющая операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтерский учет

1. На дату передачи покупателю товаров их договорная цена включается в состав доходов от обычных видов деятельности, что отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (абз. 1 п. 5, п. п. 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (абз. 1 п. 5, п. 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

2. При вступлении в силу соглашения о новации обязательство покупателя, возникшее из договора поставки, прекращается. Одновременно у покупателя возникает обязательство по передаче организации квартиры. Значит, на дату вступления в силу соглашения о новации в учете организации производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62.

3. Квартира, предназначенная для перепродажи, в бухгалтерском учете является товаром (абз. 6 п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов товары учитываются на одноименном счете 41. В данном случае право собственности на квартиру переходит к организации после государственной регистрации. Следовательно, до государственной регистрации организация не вправе продать квартиру. В связи с этим считаем, что до перехода к организации права собственности она не может учесть квартиру на счете 41.

Полученная квартира, на наш взгляд, может отражаться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по цене, указанной в акте приемки-передачи (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 18, пп. "г" п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

На дату государственной регистрации перехода права собственности на квартиру к организации эта квартира принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью квартиры признается сумма новированного обязательства покупателя по оплате товаров, включающего НДС (абз. 1 п. 10 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость квартиры, полученной по соглашению о новации, отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60.

4. Организация, передающая физическому лицу объект недвижимости, право на который подлежит государственной регистрации, должна отразить в бухгалтерском учете выбытие этого объекта в тот момент, когда такое выбытие фактически имело место независимо от факта государственной регистрации права собственности. Для отражения выбывшего объекта недвижимости до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные", аналитический счет, например, "Переданные объекты недвижимости".

На дату государственной регистрации перехода права собственности выручка от реализации квартиры включается в состав доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6.1, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90, субсчет 90-1. Одновременно фактическая себестоимость квартиры списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (за вычетом НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ). Такой доход организация вправе уменьшить на сумму прямых расходов, связанных с приобретением товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Квартира, предназначенная для перепродажи, в налоговом учете является товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Стоимость квартиры как товара формирует сумма новированного обязательства покупателя по оплате товаров (включая НДС) (абз. 2 ст. 320 НК РФ). В данном случае стоимость квартиры в налоговом учете соответствует ее фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Сумма выручки от продажи квартиры признается доходом от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Согласно разъяснению Минфина России такой доход признается на дату передачи квартиры физическому лицу и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, разъяснения консультанта отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Д.В. Осипова от 23.12.2011). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В рассматриваемой ситуации передача квартиры и государственная регистрация перехода права собственности произошли в пределах одного месяца (июля), поэтому различий в моментах признания дохода между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Доход от реализации квартиры для целей налогообложения прибыли уменьшается на ее стоимость, сформированную в вышеописанном порядке (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-т "Расчеты с покупателем товаров";

62-к "Расчеты с покупателем квартиры".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

В мае, на дату отгрузки товаров покупателю

Отражен доход от реализации

товаров

62-т

90-1

4 130 000

Товарная

накладная

Начислен НДС

90-3

68

630 000

Счет-фактура

Списана фактическая

себестоимость товаров

90-2

41

3 000 000

Бухгалтерская

справка-расчет

В июне, на дату вступления в силу соглашения о новации

Отражена новация

обязательства по оплате

товаров в обязательство по

передаче квартиры

60

62-т

4 130 000

Соглашение

о новации

В июне, на дату получения квартиры

Принята к учету квартира,

право собственности на

которую не перешло к

организации

002




4 130 000

Акт приемки-

передачи

квартиры

В июне, на дату государственной регистрации перехода права собственности

на квартиру к организации

Списана с забалансового

учета квартира, право

собственности на которую

перешло к организации




002

4 130 000

Бухгалтерская

справка

Отражена фактическая

себестоимость полученной

квартиры


41


60


4 130 000

Свидетельство о

государственной

регистрации

права

собственности

на квартиру,

Акт приемки-

передачи

квартиры

В июле, при передаче квартиры физическому лицу и получении от него оплаты

Отражена передача квартиры

физическому лицу

45

41

4 130 000

Акт приемки-

передачи

квартиры

Получена оплата от

физического лица

51

62-к

4 500 000

Выписка банка по

расчетному счету

В июле, на дату государственной регистрации перехода права собственности

на квартиру к физическому лицу

Признан доход от реализации

квартиры


62-к


90-1


4 500 000

Договор продажи

недвижимости,

Свидетельство о

государственной

регистрации

права

собственности

на квартиру

Списана фактическая

себестоимость квартиры

90-2

45

4 130 000

Бухгалтерская

справка

--------------------------------

<*> В данной схеме не рассматривается вопрос об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора продажи недвижимости и перехода права собственности на квартиру.

<**> Так как стороны договора купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ), согласованная ими цена товаров признается рыночной (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

А.С.Дегтяренко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.05.2012

{Корреспонденция счетов: Организация отгрузила продукцию покупателю (юридическому лицу), затем стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому покупатель в оплату продукции передал организации квартиру. Полученная квартира реализована физическому лицу. Передающая сторона не использует льготу по НДС при реализации квартиры, а организация - использует. Как отразить указанные операции в учете организации?.. (Консультация эксперта, 2012) {КонсультантПлюс}}


Организация отгрузила продукцию покупателю (юридическому лицу), затем стороны заключили соглашение об отступном, согласно которому покупатель в оплату продукции передал организации квартиру. Полученная квартира реализована физическому лицу. Передающая сторона не использует льготу по НДС при реализации квартиры, а организация - использует. Как отразить указанные операции в учете организации?

Продукция стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) отгружена покупателю в апреле. Ее фактическая себестоимость составляет 2 500 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление по данным налогового учета.

В мае получена квартира, затем в том же месяце зарегистрирован переход права собственности. В июне квартира реализована физическому лицу за 4 000 000 руб. (без НДС), в июле зарегистрирован переход права собственности на квартиру к физическому лицу. Оплата получена от физического лица в июне, до государственной регистрации перехода права собственности на квартиру.
1   2   3

Похожие:

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconВ 2015 году книги покупок и продаж становятся частью налоговой декларации
Межрайонная ифнс россии №6 по Ивановской области информирует Вас, что с 1 января 2015 года значительно изменится порядок администрирования...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconПечать дополнительных листов в книге покупок и продаж
В связи с постановлением Правительства РФ от 11. 05. 2006 n 283 о ведении Книги покупок и продаж, для удобства учета в программу...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconЛи отражать указанные проценты, представлять уточненную декларацию...
Организация в I квартале 2015 г не указала в налоговой декларации по ндс причитающиеся ей по векселю проценты в связи с предоставлением...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconМинистерство финансов российской федерации письмо
Вопрос: о реквизитах кассового чека, выдаваемого (направляемого) платежным агентом при приеме платежей физлиц

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconПриказ Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н
О применении форм, утвержденных настоящим приказом, см письмо Минфина России от 10 июня 2015 г. N 02-07-07/33768

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconПриказ Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н
О применении форм, утвержденных настоящим приказом, см письмо Минфина России от 10 июня 2015 г. N 02-07-07/33768

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) icon2015 учетная политика для целей налогового учета на 2015 год содержание
Определение налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) 3

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconИные вопросы хозяйственной деятельности
Приказ Федеральной налоговой службы от 5 марта 2012 г. № Ммв-7-6/138@ “Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) iconНалог на доходы физических лиц
Вопрос: о предоставлении имущественного налогового вычета по ндфл в отношении процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным...

{Вопрос: о ведении книги покупок для целей ндс при оказании услуг в счет полученной предоплаты от физлиц. (Письмо Минфина России от 16. 11. 2015 n 03-07-11/65903) icon5. неналогоплательщики по основному виду деятельности, но одновременно
Ндс. Туда будет подгружаться информация из Книги покупок и Книги продаж. Это дополнительный аргумент в пользу ведения этих книг в...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск