9.3. Типичные ошибки, допускаемые при исчислении налога на имущество организации
Ошибки в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, суммы самого налога, ведут к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. Подобные нарушения могут неблагоприятно сказаться на хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом. Задача аудиторов состоит в том, чтобы предупредить руководство о выявленных ошибках и предложить свои рекомендации по их устранению.
Все ошибки, связанные с неправильным исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, условно можно разделить на две группы: ошибки, влекущие за собой завышение налоговой базы, и ошибки, приводящие к ее занижению. Если первые из названных ошибок не имеют негативных налоговых последствий для организации (кроме уплаты налога в бюджет в большем размере), то вторые влекут за собой доначисление налога, пени и применение налоговых санкций.
Наиболее частая ошибка в расчете налога на имущество связана с несвоевременным отражением объектов недвижимости в составе основных средств. Данная ошибка заключается в том, что в составе вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете организации в течение длительного времени могут числиться объекты, которые не требуют какой-либо доработки или монтажа, но при этом они не переводятся в состав основных средств. Зачастую такие объекты могут даже фактически использоваться в производственной деятельности.
Между тем, действующими правилами бухгалтерского учета установлено, что если объект приведен в состояние, пригодное для использования, а его стоимость сформирована, он должен быть отражен в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" независимо от факта ввода его в эксплуатацию. Основное средство, в этом случае может не использоваться в производственной деятельности, а находиться, например, на консервации. Такие объекты должны быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций. В результате несвоевременного отражения объектов недвижимости в составе основных средств искажается их стоимость и занижается налоговая база по налогу на имущество организаций.
К ошибкам в расчете налога на имущество приводит также неправильное определение первоначальной стоимости объекта недвижимости. Данная ошибка заключается в том, что при принятии объекта основного средства к учету и формировании его первоначальной стоимости организация не учитывает все расходы, связанные непосредственно с приобретением данного основного средства. Например, расходы по доставке или расходы по монтажу, по уплате процентов за пользование кредитными ресурсами не относятся на первоначальную стоимость объекта, а списываются единовременно. В соответствии с действующими правилами учета фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Во многих случаях стоимость основных средств искажается в результате неправильной классификации работ по реконструкции и модернизации основных средств, когда указанные работы признаются организацией как ремонт основного средства и списываются единовременно на затраты, вместо того чтобы увеличивать стоимость основного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 в случаях реконструкции, модернизации недвижимости первоначальная стоимость основного средства должна быть изменена. Неверное определение характера работ влечет за собой искажение стоимости основных средств, что в свою очередь приводит к искажению налоговой базы по налогу на имущество.
Наиболее типичными нарушениями, встречающимися при проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество, являются также :
отсутствие в учетной политике для целей налогообложения аспектов, раскрывающих специфику учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество;
неверное исчисление налоговой базы и суммы налога, которое является следствием неправильного определения объектов налогообложения, налоговой ставки и льгот;
не верное отражений операций, по начислению и уплате налога на имущество, на счетах бухгалтерского учета;
ошибки в заполнении налоговой отчетности (налоговых расчетов на авансовым платежам, декларации по налогу на имущество);
несвоевременная уплата авансовых платежей и налога на имущество, подлежащего перечислению в бюджет по итогам налогового периода.
|
