9.1. Нормативная и информационная база для аудита налога на имущество.
Налог на имущество организаций – это региональный налог. Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе налогоплательщика. Если на балансе организации имеется недвижимое имущество, то в зависимости от принятого регионального законодательства, объектом налогообложения является его кадастровая или остаточная стоимость.
Целью аудита является проверка соответствия применяемого в организации порядка учета и расчетов с бюджетом по налогу на имущество нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество являются:
- проверка правильности определения объекта налогообложения;
- проверка правильности определения состава налоговой базы;
- проверка правильности применяемых ставок налога на имущество;
- проверка правильности порядка исчисления налога на имущество;
- проверка возможности применения льгот по налогу на имущество;
- проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество;
- проверка правильности порядка уплаты в бюджет.
К основным нормативным документам, регулирующим аудит налога на имущество, относятся следующие:
Федеральный закон от 06.12.2011 N402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
3.Налоговый кодекс РФ: Глава 30 «Налог на имущество организаций»;
4.ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
5.ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и др.
При проведении аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники информации:
1. Учредительные документы, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, заключения инвентаризационной комиссии;
2. Первичные документы (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б – акты приемки-передачи объектов основных средств, зданий, сооружений, групп объектов основных средств; ОС-3 – акт приемки-сдачи реконструированных объектов основных средств; ОС-4 – акт о списании объектов основных средств,);
3. Учетные регистры по счетам бухгалтерского учета: 01; 02; 03; 68; 26; 91.
4. Учетные регистры аналитического бухгалтерского учета (ОС-6 – инвентарная карточка учета объектов основных средств);
5. Учетные регистры налогового учета (регистр учета операций поступления объектов основных средств, регистр учета операций выбытия объектов основных средств, регистр-расчет налога на имущество, регистр учета расчетов с бюджетом);
6. Бухгалтерская отчетность
7. Налоговая отчетность (налоговые расчеты по авансовым платежам, декларации по налогу на имущество);
8. Платежные документы (платежные поручения по уплате налога в бюджет, выписки банка с расчетного счета) и др..
9.2. Методика аудита налога на имущество
На начальном этапе аудита налога на имущество изучается учетная политика организации, оценивается система внутреннего контроля, проводится планирование аудиторской работы для того, чтобы выявить потенциальные проблемы в этом вопросе и выполнить аудит с оптимальными затратами.
Для оценки системы внутреннего контроля по отдельным объектам аудита аудиторами разрабатываются специальные тесты. Для проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами по налогу на имущество, может применяться следующий перечень вопросов, представленный в таблице 13.
Таблица 13
Примерный тест для оценки системы внутреннего контроля по налогу на имущество
Вопросы тестирования
|
Ответы
|
Примечание
|
Да
|
Нет
|
1. Определен ли способ учета налога на имущество в учетной политике в целях налогообложения?
|
|
|
|
2. Разработаны ли налоговые регистры по расчету налога на имущество?
|
|
|
|
3. Установлено ли лицо, ответственное за ведение учета и отчетности по налогу на имущество?
|
|
|
|
4. Применяются ли льготы при уплате налога на имущество?
|
|
|
|
5. Представляются ли в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество в установленные законодательством сроки?
|
|
|
|
6. Уплачивались ли ранее организацией штрафные санкции, связанные с уплатой налога на имущество?
|
|
|
|
Оценка системы внутреннего контроля очень важна с точки зрения получения информации о правильности формирования налоговой базы, применяемой ставки налога, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Тестирование необходимо аудитору для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством или собственниками компании, для получения достоверной информации, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля в процессе аудита.
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество осуществляется в соответствии с разработанной программой проверки.
Примерная программа аудиторской проверки налога на имущество представлена в таблице 14.
Таблица 14
Программа аудиторской проверки налога на имущество
№ п/п
|
Перечень аудиторских процедур
|
Сроки для исполнения
|
Рабочие документы
|
1
|
Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на имущество.
|
|
Копия приказа о назначении ответственного
|
2
|
Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогу на имущество.
|
|
Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении.
|
3
|
Изучение результатов последней проведенной инвентаризации
|
|
Заключение инвентаризационной комиссии.
|
4
|
Определение объекта налогообложения
|
|
Первичные документы бух. учета
|
5
|
Определение состава налоговой базы
|
|
Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
|
6
|
Определение правильности применения ставок налога на имущество
|
|
Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
|
7
|
Проверка правильности исчисления налога на имущество и заполнения декларации
|
|
Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
|
8
|
Проверка порядка уплаты налога на имущество
|
|
Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы.
|
9
|
Обобщение результатов аудиторской проверки. Формулирование выводов и предложений по совершенствованию налогообложения
|
|
-
|
Основной этап аудита. Важнейшими аудиторскими процедурами, выполняемыми при аудите расчетов с бюджетом по налогу на имущество, являются проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы, налоговых ставок и налогового периода.
Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении:
– облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога по итогам года и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение этого года. Авансовый платеж по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Аудитор в ходе выполнения своей работы проверяет правильность заполнения налоговых деклараций и своевременность их представления налоговым органам. В соответствии со статьей 386 НК РФ организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество.
Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество организации представляют в следующие налоговые органы:
– по своему местонахождению;
– по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
– по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.
При этом совокупная налоговая декларация по налогу на имущество не составляется и в налоговые органы не предоставляется.
В пункте 2 статьи 386 НК РФ сказано, что налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество должны быть представлены не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Таким образом, последним днем представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество будут:
– за I квартал – 30 апреля;
– за полугодие – 30 июля;
– за 9 месяцев – 30 октября.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 91.2 "Прочие расходы"(или счета 26). Сумма налога начисляется ежеквартально.
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Уплата налога должна производиться по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение в банк на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
В налоговом учёте налог на имущество учитывается как прочие прямые расходы.
Заключительный этап. Результаты проведения аудита по налогу на имущество находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) аудитора».
|
