Скачать 1.16 Mb.
|
Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности, то есть точности расчета налога на добавленную стоимость и своевременности его уплаты в бюджет. Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает много трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки. Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в правильности исчисления организацией оборота по реализации товаров (работ, услуг). К задачам проверки расчетов по НДС относятся:
Правильное исчисление налога имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени. Для оценки уровня риска по НДС рекомендуется разработать тест-вопросник, пример которого приведен в таблице 8. Таблица 8 Вопросник для определения уровня риска при аудите НДС
В план и в программу аудита НДС включается проверка следующих вопросов: - правильность и полнота формирования налоговой базы и сумм налогоых вычетов; - своевременность формирования налоговой базы (момент определения налоговой базы по различным видам операций) и сумм налоговых вычетов (момент принятия НДС к вычету); - соблюдение основных соотношений ключевых показателей при определении налоговой базы (например, соответствие оборотов по начислению НДС в бухгалтерском учете и книге продаж; остатков по счетам 19 и 60 (76) и др.); - обороты по кредиту счета 68 "НДС к уплате" в сопоставлении с данными, указанными в налоговой декларации; - сверка сумм полученных авансов с суммами НДС, начисленными с полученных авансов (при правильном соотношении расчетная ставка должна быть равна 15,25%, т.е. 18/118); - подтверждаемость налоговых вычетов надлежаще оформленными счетами-фактурами или иными документами; - обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры предыдущих налоговых периодов. Форма и краткое содержание общего плана аудита НДС приведено в таблице 9. Таблица 9 Общий план аудита НДС
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (табл.10). Таблица 10 Примерная программа аудита НДС
8.3. Методика аудита НДС В рамках первого, ознакомительного, этапа аудита аудитору необходимо проверить статус налогоплательщика. Для того аудитору следует проанализировать, виды деятельности компании, основные показатели его работы, объем выручки от реализации товаров (работ, услуг). При проверке статуса налогоплательщика программой аудита должны быть предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС. Следует иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Кроме того, в соответствии с Налоговым кодексом, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины На втором, основном, этапе аудита проводится углубленная проверка НДС: оценивается правильность определения налоговой базы по НДС, анализируется содержание налоговой отчетности и расчет налоговых последствий для аудируемого лица в случаях некорректного применения норм налогового законодательства. Рассмотрим одну из методик проверки расчетов по НДС, размещенную на официальном сайте Минфина России. Этот документ называется «Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость». Направления аудита НДС, согласно указанным Методическим рекомендациям, представлены в таблице 11. Таблица 11 Основные направления аудита НДС
В процессе аудита НДС особое внимание уделяется тем областям и операциям, которые находятся в зоне повышенного налогового риска, где нарушения налогового законодательства встречаются наиболее часто. К их числу относятся: правомерность применения льгот по НДС; ведение раздельного учета НДС; налогообложение сумм полученных авансов; посреднические операции; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд; учет штрафов и неустоек по хозяйственным договорам. Правомерность применения льгот по НДС. При проведении аудиторской проверки возможности применения налоговых льгот необходимо выяснить, имеет ли организация основания воспользоваться льготами на освобождение от НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет (например, наличие операций по реализации жилья, земли и др.). Следует также проверить факт наличия или отсутствия у организации лицензии на льготируемые виды деятельности ( например, при оказании образовательных, медицинских услуг и др.). На основании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий. Таким образом, без лицензии на льготируемые виды деятельности организация не имеет права пользоваться установленными льготами. Раздельный учет НДС. Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора. В том случае, если организация пользуется льготами, аудитору целесообразно проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (согласно п.4 ст.149 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, если организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным ресурсам, использованным в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Суммы «входного» НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов. При отсутствии у налогоплательщика учета сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, налог вычету не подлежит. Таким образом, если в бухгалтерском учете не организован раздельный учет операций или заявлены вычеты по налогу, фактически подлежащему включению в состав расходов (на основании ст. 170 НК РФ), то это вызовет претензии налоговых органов при проверке и с большой долей вероятности повлечет за собой штрафные санкции для налогоплательщика. Налогообложение сумм полученных авансов. Довольно часто встречается такая ошибка, как не включение в налоговую базу по НДС авансовых платежей, полученных и зачтенных в одном и том же налоговом периоде. Тем самым налогоплательщики нарушают требования п.8 ст.169 Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 154 НК РФ полученные авансы следует включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) будет осуществлена в том же налоговом периоде. Если этого не сделать, а включить в налоговую базу только авансы, не закрытые отгрузками на конец налогового периода, то в результате возможно занижение налоговой базы по НДС. При получении налогоплательщиком предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): 1. длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. 2. которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ (ст.154 НК РФ). Сверка сумм полученных авансов с суммами НДС, начисленными с полученных авансов, при правильном соотношении должна соответствовать расчетной ставке 15,25%, (т.е. 18/118). Аудитор также должен сравнить показатели строки "Сумма авансовых платежей для поставок товаров или выполнения работ (услуг)" Налоговой декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов в счет предстоящих платежей Отчета о движении денежных средств. Сумма, указанная в Налоговой декларации по НДС, должна быть не меньше суммы, указанной в Отчете. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплаты, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде. Посреднические операции. Аудитору следует также обратить внимание на посреднические операции. При осуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у посредников формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ). Иногда организации, выступающие в роли посредников, и реализующие, не облагаемые НДС товары, по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не облагается НДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако такая позиция не соответствует нормам законодательства, так как льготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являются собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются (п.7 ст.149 НК РФ). Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Аудитору необходимо проверить цены, исходя из которых определялась налоговая база по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд. Объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не учитываются при налогообложении прибыли. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Штрафы и неустойки по хозяйственным договорам. Достаточно часто организации нарушают хозяйственные договоры, и, соответственно, уплачивают сами или получают штрафы или неустойки. Возместить из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный партнеру в составе штрафа или неустойки, организация не может, т.к. вычет не предусмотрен ст. 171 НК РФ. Кроме того, «входной» НДС возмещается из бюджета только на основании счета-фактуры. При этом получатель штрафов и пеней не обязан выписывать должнику счет-фактуру. Он составляет его в одном экземпляре и регистрирует у себя в книге продаж. Впрочем, даже если получатель штрафа выпишет счет-фактуру в нарушение установленных правил ведения счетов-фактур, возместить налог все равно не возможно. Ведь уплаченные штрафные санкции не являются ни товарами, ни работами, ни услугами. Проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций по НДС. В ходе аудита НДС производится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Объектом начисления НДС, согласно ст.146 НК РФ, являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка» Отчета о финансовых результатах. При этом нужно учитывать, что декларация по НДС составляется за налоговый период (квартал), а Отчет о финансовых результатах - нарастающим итогом за год. Следует также помнить, что начисленный при реализации товаров (продукции, работ, услуг, имущественных прав) НДС непосредственно в бухгалтерской (финансовой) отчетности не отражается. Так, по строке «Выручка от продаж» Отчета о финансовых результатах выручка отражается без учета НДС, по строке «Прочие доходы» доход от реализации прочего имущества также отражается без НДС. Важным моментом является также проверка своевременности представления деклараций в налоговые органы и уплаты НДС. На заключительном этапе оформляются результаты аудита НДС, проводится анализ выполнения программы аудита; анализ и классификация выявленных ошибок и нарушений; формулируются выводы аудитора. 8.4. Типичные ошибки, выявляемые при аудите НДС Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Динамично меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений в нормативных актах способствуют многочисленным ошибкам в расчетах по налогу на добавленную стоимость. В результате допущенных ошибок занижается налогооблагаемая база по НДС, появляется риск привлечения организации к ответственности за допущенные налоговые правонарушения. Наиболее частые ошибки в расчете НДС: - неправильное применение налогового законодательства; - применение неверной ставки налога; - неправильное определение налогооблагаемой базы; - представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению; - неправильная классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету по НДС. Достаточно часто ошибки в расчете НДС выявляются по операциям, связанным с договорами дарения, безвозмездной передачи, при выполнении строительно-монтажных работ, когда бухгалтер либо не начислил НДС, либо, наоборот, начислил налог, когда этого не требовалось делать. Достаточно часто выявляются следующие ошибки: - не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной основе; - ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое; - не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций ; - не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом; - ошибочно начисляется по операциям, которые входят в перечень операций не входящих в объект налогообложения НДС (ст.ст.146 и 39 НК РФ),в том числе при: -передаче имущества организации-правопреемнику при реорганизации; -передаче объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местного самоуправления; - передаче на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Ошибки, выявленные при расчете НДС, должны быть исправлены.Основанием для корректировочных записей по НДС в бухгалтерском учете являются исправленные счета-фактуры, дополнительные листы книги продаж и книги покупок, а также справка бухгалтера. В бухгалтерских справках приводятся описание допущенной ошибки, необходимые расчеты и проводки, которые следует внести в регистры бухучета. Бухгалтерская справка оформляется так же, как и любой первичный учетный документ. В ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в Федеральном законе "О бухгалтерском учете". По результатам корректировок составляются уточненные декларации и производится доплата налога в бюджет. После доплаты налога уточненная декларация должна быть представлена в налоговую инспекцию. Для помощи аудиторам в проведении проверок расчетов по НДС в аудиторских компаниях разрабатываются классификаторы возможных нарушений, где систематизируются все возможные нарушения при ведении учёта и налогообложении НДС с указанием соответствующих им контрольных процедур ( табл. 12 ). Таблица 12 Классификатор возможных нарушений в учете и налогообложении НДС
|
Методика проведения аудита финансово – хозяйственной деятельности организации | Таможенное право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд... | ||
Внешнеэкономическая деятельность предприятий: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 62(Г)... | Сетевая экономика: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 68 «Экономика» / сост к э н.,... | ||
Право социальной защиты: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по специальностям 030503. 51 «Правоведение», 080108. 51 «Банковское... | Страхование: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по специальности 080101. 65 «Экономическая безопасность» / сост канд экон... | ||
Контроль и ревизия: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по специальности 080101. 65 «Экономическая безопасность» / сост... | Конспект лекций по курсу «Делопроизводство» составлен на основе базовой программы «Делопроизводство и документационное обеспечение... | ||
Конспект лекций предназначен для использования в учебном процессе студентами, обучающимися по специальностям 080102 «Мировая экономика»,... | Банковское право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд... |
Поиск Главная страница   Заполнение бланков   Бланки   Договоры   Документы    |