Конспект лекций по дисциплине «налоговый аудит»

Скачать 1.16 Mb.

Название	Конспект лекций по дисциплине «налоговый аудит»
страница	5/10
Тип	Конспект

filling-form.ru > Договоры > Конспект

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Аудит налога на прибыль организаций.

7.1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организаций и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли, соответствием расчетов с бюджетом действующему законодательству. Аудит расчетов по налогу на прибыль – является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и суммы налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

При планировании и проведении аудиторской проверки аудитору необходимо использовать следующие законодательные и иные нормативные акты:

- Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 « Налог на прибыль организаций»;

- Федеральный Закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

- Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

Основными задачами аудита в области налога на прибыль является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой базы;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытию в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации об изменениях постоянных и временных налоговых разницах; условном расходе (доходе) по налогу на прибыль; постоянных и отложенных налоговых обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

Основой любой аудиторской проверки является документально подтвержденные факты хозяйственной деятельности, которые выражаются в первичных документах, учетных регистрах, налоговой отчетности и т.п. Поэтому в качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и используют следующие документы:

- первичные документы и регистры бухгалтерского учета;

- бухгалтерские справки, расчеты и иные сведения;

- договоры с контрагентами;

- протоколы решений собраний учредителей, акционеров;

- учетная политика организации в целях налогообложения и бухгалтерского учета;

- бухгалтерская отчетность;

-регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогу на прибыль.

В таблице 7 наглядно представлено, к какому источнику информации аудиторам необходимо обратиться за получением формы отчетности, в которой находится показатель, необходимый для проверки.

Таблица 7

Источники информации, используемые при аудите налога на прибыль

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о финансовых результатах	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о финансовых результатах, декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры бухгалтерского и налогового учета

7.2. Методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Для качественного проведения аудита налога на прибыль необходима четкая постановка цели и задач аудита. Целью аудита операций, связанных с налогом на прибыль, является установление соответствия порядка исчисления и уплаты налога на прибыль требованиям налогового законодательства. Налог на прибыль относится к федеральным налогам.

Основными задачами аудита являются:

- оценка состояния бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль;

- правильность определения объекта налогообложения по налогу на прибыль;

- правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и признания расходов;

-проверка формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

- контроль за отражением налогооблагаемых показателей в аналитических регистрах налогового учета;

- проверка отражения налоговых обязательств перед бюджетом в налоговой отчетности;

-проверка полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Методику проведения аудита налога на прибыль аудиторские организации разрабатывают, исходя из поставленных задач, и закрепляют в своих рабочих документах.

Процесс аудита налога на прибыль организаций условно можно разделить на три последовательных этапа: начальный, основной и заключительный. Решение поставленных задач предполагает выполнение определенных аудиторских процедур на каждом этапе проверки (проверка документов, учетных записей, запросы и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры).

На начальном этапе аудитор разрабатывает стратегию и тактику аудита, определяет объем предстоящей работы. анализирует системы бухгалтерского и налогового учета; изучает организацию документооборота; оценивает аудиторский риск и определяется уровень существенности; выявляет основные факторы, оказывающие влияние на формирование налогооблагаемой прибыли..

С помощью данных процедур аудитор устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль, дает оценку соответствия применяемого организацией порядка расчета налога на прибыль, действующему законодательству.

При проверке расчетов по налогу на прибыль аудитором внимательно изучаются сальдо и операции по следующим бухгалтерским счетам:

- 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

- 09 "Отложенные налоговые активы",

- 77 "Отложенные налоговые обязательства";

- 99 « Прибыль и убытки».

На основании анализа остатков по указанным счетам определяется уровень их существенности для аудита. При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажений относятся:

- несоблюдение учетной политики для целей налогообложения;

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально и отражен в рабочих документах.

Аудитор анализирует нестандартные операции, имевшие место в течение аудируемого периода, например, изменение способа расчета налога на прибыль, появление в организации новых видов деятельности, новых хозяйственных операций.

Основной этап аудита. Название говорит о том, что это важнейший период аудиторской проверки. На данном этапе аудитор занимается углубленным изучением и контролем тех участков налогового учета, в которых были обнаружены проблемы, несоответствия и неточности. С учетом значения уровня существенности на этом этапе решаются следующие задачи:

- проверка деклараций по налогу на прибыль с точки зрения правильности формирования показателей, правильности заполнения отдельных ее разделов, своевременности представления в налоговые органы и др.;

- анализ правильности определения налогооблагаемой базы;

- составление прогноза налоговых последствий для предприятия, если выявлено некорректное использование нормативов налогового законодательства.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода. По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 НК РФ (метод начисления) или ст. 273 НК РФ (кассовый метод). Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все остальные организации должны применять метод начисления в признании доходов и расходов.

Результативность аудиторской проверки во многом зависит от того, правильно ли составлена аудиторская выборка, а также насколько обоснованны вопросы, намеченные для проверки. Вопросы, исследуемые в процессе аудиторской проверки, должны быть взаимосвязаны, с тем, чтобы в результате проверки мог быть получен достоверный и полный материал о состоянии расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

На заключительном этапе аудитор оформляет результаты аудита, составляет пакет документов и передает результаты работы руководству аудируемой организации. Как правило, результаты проведения аудита по налогу на прибыль находят свое отражение в отдельном документе - Отчет аудитора руководству или собственникам проверяемой компании.

Отчет аудитора должен содержать сведения, о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- нарушениях при формировании базы по налогу на прибыль;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствах перед бюджетом в финансовой отчетности.

В отчете обязательно должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, даны рекомендации по устранению данных нарушений.

Выявленные аудитором искажения подлежат исправлению. При этом решение о внесении исправлений и следование рекомендациям аудитора принимается руководителем проверяемой организации.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, их виды.

Типичными нарушениями, выявляемыми при аудите налога на прибыль, могут быть:

- несоответствие отдельных положений учетной политики требованиям Налогового кодекса, неправильное использование принципов налогового учета, законодательных актов при расчете налога на прибыль;

- использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой организации;

- неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, влияющих на расчет налога на прибыль;

- отражение в учете расходов, не имеющих документального подтверждения;

- неполное или несвоевременное отражение в налоговом учете полученных доходов;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неполное заполнение всех обязательных разделов декларации;

- нарушение сроков предоставления декларации в налоговые органы;

- несвоевременная уплата налога на прибыль и др.

Выявленные в ходе аудита ошибки могут быть не преднамеренными и преднамеренными.

Непреднамеренные ошибки - это:

- ошибки в результате непреднамеренных и недобросовестных действий;

- ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения значительно возрастает в условиях постоянного изменения налогового законодательства);

-ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

-неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;

-неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

-арифметические ошибки, описки, пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

-ошибки автоматизированной системы учета, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу, так и непосредственно при использовании, обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

-неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;

-неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Преднамеренные нарушения – это ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод в том числе:

-умышленное занижение налогооблагаемой прибыли;

- сокрытие полученных доходов;

- необоснованное завышение расходов;

- использование притворных сделок и т п.

По значимости ошибки в расчетах налога на прибыль подразделяются на существенные и не существенные.

Существенные ошибки – это ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям или пеням по налогу на прибыль, ошибки, вызывающие искажения в бухгалтерской отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

Несущественные ошибки - это ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных последствий, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, пользователей отчетности.

8. Аудит налога на добавленную стоимость (НДС)

8. 1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите расчётов с бюджетом по НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — федеральный косвенный налог, представляющий форму изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации.
В России НДС действует с 1992 года. В настоящее время порядок исчисления налога и его уплаты регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ « Налог на добавленную стоимость».
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года и по настоящее время составляет 18 %.Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей действует пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.

В Налоговом кодексе установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (например, лицензированные образовательные, медицинские услуги и др.).

НДС взимается с реализации всех товаров, работ, услуг. В налогооблагаемую базу включаются также полученные от покупателей авансы и суммы предоплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности, не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. Начисление налога производится также в случаях безвозмездной передачи имущества или работ, услуг.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны руководствоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них изменений и дополнений.

Нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ;
Постановление Правительства РФ "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость";

Для подтверждения достоверности налоговых деклараций по НДС аудиторы используют разнообразные источники получения доказательств:

учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета;
регистры налогового учета (книга продаж, книга покупок);
регистры бухгалтерского учета по счетам: 68 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.;
бухгалтерские справки, расчеты, ведомости и др.);
бухгалтерская и налоговая отчетность;
информация, полученная от третьих лиц (контрагентов, налоговых органов и др.);
первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества, денежных средств (платежные поручения, акты приемки-передачи, счета-фактуры, накладные и т.д.)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

	Конспект лекций по дисциплине сд. 04 «Аудит» направления 080100 «Экономика» Методика проведения аудита финансово – хозяйственной деятельности организации		Конспект лекций по дисциплине для направления 030900. 62 «Юриспруденция» Таможенное право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд...
	Конспект лекций по дисциплине для направления 080100. 62 «Экономика» Внешнеэкономическая деятельность предприятий: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 62(Г)...		Конспект лекций по дисциплине для направления 080100. 68 «Экономика» Сетевая экономика: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 68 «Экономика» / сост к э н.,...
	Конспект лекций по дисциплине для специальностей для специальностей 030503. 51 «Правоведение» Право социальной защиты: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по специальностям 030503. 51 «Правоведение», 080108. 51 «Банковское...		Конспект лекций по дисциплине для специальности 080101. 65 «Экономическая безопасность» Страхование: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по специальности 080101. 65 «Экономическая безопасность» / сост канд экон...
	Конспект лекций по дисциплине для специальности 080101. 65 «Экономическая безопасность» Контроль и ревизия: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по специальности 080101. 65 «Экономическая безопасность» / сост...		Конспект лекций удк 651. 5 Ббк 60. 844 Конспект лекций по курсу «Делопроизводство» Конспект лекций по курсу «Делопроизводство» составлен на основе базовой программы «Делопроизводство и документационное обеспечение...
	Конспект лекций по дисциплине «Общая теория статистики» Конспект лекций предназначен для использования в учебном процессе студентами, обучающимися по специальностям 080102 «Мировая экономика»,...		Конспект лекционного материала по дисциплине для направления 030900. 62 «Юриспруденция» Банковское право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд...

Конспект лекций по дисциплине «налоговый аудит»

Аудит налога на прибыль организаций.

Похожие: