С. В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Скачать 287.96 Kb.
|
Дебет 0.106.22.320 (0.106.32.320) Кредит 0.302.32.730 (0.302.22.730, 0.302.26.730...) – учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам; Дебет 0.102.20.320 (0.102.30.320) Кредит 0.106.22.320 (0.106.32.320) – принята к учету компьютерная программа, относящаяся к нематериальным активам. Такой порядок установлен пунктами 15, 51 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 66, счета 102.00, 106.00, 302.00). В учете автономных учреждений Принятие обязательств по оплате расходов на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, отразите на счете 0.302.32.000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов» (п. 140 Инструкции № 183н). В учете при этом сделайте проводки: Дебет 0.106.22.000 (0.106.32.000) Кредит 0.302.32.000 (0.302.22.000, 0.302.26.000...) – учтены расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам; Дебет 0.102.20.000 (0.102.30.000) Кредит 0.106.22.000 (0.106.32.000) – принята к учету компьютерная программа, относящаяся к нематериальным активам. В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности. Такой порядок установлен пунктами 3, 15, 51 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (п. 66, счета 102.00, 106.00, 302.00). Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:
Такой порядок следует из пунктов 66 и 302 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения (Форма приказа об установлении срока списания расходов на приобретение компьютерной программы в Приложении№2 к настоящей статье). Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Кроме того, если учреждению переданы права на использование компьютерной программы (по лицензионному договору), она признается нематериальным активом, полученным в пользование. Такую компьютерную программу учтите на забалансовом счете 01. Об этом сказано в пункте 66 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения. В учете казенных учреждений Расходы на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отразите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете приобретение такой программы отразите следующим образом. Если оплата за использование компьютерной программы перечисляется единовременно, сделайте проводки: Дебет гКБК.0.401.50.000 Кредит КРБ.0.302.26.730 – учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов; Дебет КРБ.0.401.20.226 (КРБ.0.106.11.310, КРБ.0.109.81.226...) Кредит гКБК.0.401.50.000 – отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года. Следует отметить, что в приложении 1 к Инструкции № 162н корреспонденция счетов 0.109.00.000, 0.106.00.00 и 401.50.000 не приведена. Поэтому согласуйте ее:
Если за пользование компьютерной программой перечисляются периодические платежи, сделайте проводку: Дебет КРБ.0.401.20.226 (КРБ.0.106.11.310, КРБ.0.109.81.226...) Кредит КРБ.0.302.26.730 – учтены периодические платежи за использование компьютерной программы. Такой порядок установлен пунктами 2, 102, 124 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50). В учете бюджетных учреждений Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по приобретению компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н). Бюджетные учреждения, которые получают субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), расходы, связанные с покупкой компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отражают по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). В учете приобретение такой программы отразите следующим образом. Если оплата за использование компьютерной программы перечисляется единовременно, сделайте проводки: Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.730 – учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов; Дебет 0.401.20.226 (0.106.11.310, 0.109.80.226...) Кредит 0.401.50.226 – отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года. Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов 0.109.00.000, 0.106.00.00 и 401.50.000 не приведена. Поэтому согласуйте ее:
Если за пользование компьютерной программой перечисляются периодические платежи, сделайте проводку: Дебет 0.401.20.226 (0.106.11.310, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.730 – учтены периодические платежи за использование компьютерной программы. Такой порядок установлен пунктами 4, 128, 160 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50). В учете автономных учреждений Принятие обязательств по оплате расходов на приобретение компьютерной программы, которая не будет учтена в составе нематериальных активов, отразите на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 138 Инструкции № 183н). В учете приобретение такой программы отразите следующим образом. Если оплата за использование компьютерной программы перечисляется единовременно, сделайте проводки: Дебет 0.401.50.226 Кредит 0.302.26.000 – учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы в составе расходов будущих периодов; Дебет 0.401.20.226 (0.106.11.000, 0.109.80.226...) Кредит 0.401.50.226 – отражено списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года. Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов 0.109.00.000, 0.106.00.00 и 401.50.000 не приведена. Поэтому согласуйте ее:
Если за пользование компьютерной программой перечисляются периодические платежи, сделайте проводку: Дебет 0.401.20.226 (0.106.11.000, 0.109.80.226...) Кредит 0.302.26.000 – учтены периодические платежи за использование компьютерной программы. В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности. Такой порядок установлен пунктами 3, 5, 51, 138, 188 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 106.00, 109.00, 302.00, 401.20, 401.50). В дальнейшем учреждение может приобрести обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы. Затраты на обновление компьютерной программы отражайте в составе текущих расходов аналогично затратам за использование компьютерной программы. Если компьютерная программа приобретена у гражданина, то при выплате ему вознаграждения за использование компьютерной программы удержите НДФЛ по соответствующей ставке (подп. 3 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 228 НК РФ). Исключением из этого правила являются выплаты наследникам автора компьютерной программы. Такие граждане самостоятельно уплачивают НДФЛ. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. При этом гражданину-резиденту(Резидент – гражданин России или любого иностранного государства (лицо без гражданства), находящийся в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соглашения об устранении двойного налогообложения, подписанные Россией с другими государствами, могут содержать другие условия для признания человека резидентом. В этом случае они имеют приоритет (ст. 7 НК РФ)., являющемуся автором компьютерной программы, можно предоставить профессиональные налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ). Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании компьютерной программы, права на которую переданы учреждению. Эти расходы должны быть подтверждены документально (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если гражданин не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на 30 процентов. Так поступайте только в первые два года использования компьютерной программы. В дальнейшем профессиональный вычет ему не предоставляйте. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Перед тем как предоставить профессиональный налоговый вычет, получите от автора заявление (абз. 12 ст. 221 НК РФ) (Форма заявления в Приложении №3 к статье). Кроме того, вознаграждения учтите при расчете взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Обязанность начислять страховые взносы с вознаграждений иностранным гражданам зависит от их статуса. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте, если такая обязанность учреждения предусмотрена договором с гражданином (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение. Учреждение применяет общую систему налогообложения Расходы на приобретение компьютерной программы (для использования в рамках деятельности, приносящей доход и оплаченной за счет средств от этой деятельности) учитывайте при расчете налога на прибыль в следующем порядке. Если учреждение приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835. В остальных случаях учтите компьютерную программу в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
Такие требования перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу стоимостью более 40 000 руб. списывайте через амортизацию (подп. 2 п. 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Начинайте начислять амортизацию со следующего месяца после ввода компьютерной программы в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Ситуация: как определить срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу для целей налогового учета При определении срока полезного использования исключительного права на компьютерную программу учитывайте следующее. По общему правилу срок действия прав на использование компьютерной программы соответствует периоду, на который заключен лицензионный договор. Если срок действия лицензионного договора не определен, он принимается равным пяти годам. Такой порядок установлен в пунктах 1 и 4 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому, если учреждению принадлежат исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью 40 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов, для целей налогового учета срок использования компьютерной программы определяйте: – исходя из временных ограничений использования права на компьютерную программу (если срок действия лицензионного договора установлен); – равным пяти годам (если срок действия лицензионного договора не установлен). В отношении исключительных прав на компьютерную программу, которые признаны нематериальными активами, применяются специальные нормы, предусмотренные статьей 258 Налогового кодекса РФ. Независимо от того, предусмотрен в лицензионном договоре срок действия исключительных прав на компьютерную программу или нет, срок полезного использования для целей налогового учета учреждение вправе установить самостоятельно. При этом срок полезного использования должен быть не менее двух лет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006. Затраты на приобретение исключительных прав на программу для ЭВМ стоимостью 40 000 руб. или менее, а также на программы, которые нельзя учесть в составе нематериальных активов (например, при получении права на ее использование), отражайте в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору, учреждение вправе учесть при расчете налога на прибыль независимо от того, зарегистрирована программа в Роспатенте или нет (письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185). Если учреждение применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). |
Похожие:
 | Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование... | | При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен... |
| Читает Вихляева Е. Н. – советник департамента налоговой и таможенно – тарифной политики Минфина РФ | | Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу представления налоговой отчетности налогоплательщиками... |
 | Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение от 12 марта 2015 года №2015-1446 по вопросу применения упрощенной... | | Ответ: в департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о представлении в налоговый орган налоговой... |
| О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности] | | Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обязанности ведения бухгалтерского учета индивидуальными... |
| Лермонтов Юрий Михайлович консультант Департамента бюджетной политики Минфина России, советник налоговой службы II ранга, специалист... | | В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам применения патентной системы налогообложения сообщает... |