Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности»


НазваниеУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности»
страница3/6
ТипУчебно-методический комплекс
filling-form.ru > Договоры > Учебно-методический комплекс
1   2   3   4   5   6
Тема3 Система налогообложения ВЭД (5 часов)

Возмещение НДС: понятие и место в порядке исчисления и уплаты. НДС по внешнеэкономическим сделкам

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никоновой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" от 27 мая 2003 г. № 9-П, налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы, свободно выбирать любые формы предпринимательской деятельности, использовать свои способности и имущество1. Применение налоговой ставки 0% также относится к налоговым льготам, оно не только освобождает от налогообложения экспортируемые товары, но и предоставляет налогоплательщику-экспортеру право на возмещение из бюджета ранее уплаченных сумм НДС. При реализации товаров на экспорт право налогоплательщика на применение ставки 0% по налогу на добавленную стоимость возникает в силу заключения сделки с иностранным контрагентом, обязанность по уплате НДС у которого отсутствует. Следовательно, сумма налога, уплаченная контрагентам налогоплательщиком на территории Российской Федерации, не включается в стоимость товара, отправляемого на экспорт, и должна быть возмещена налогоплательщику из бюджета. Так, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 января 2005 г. № 41-О отмечено, что порядок освобождения от НДС обладает определенной спецификой. При таком порядке происходит не только освобождение налогоплательщика от уплаты НДС по операциям реализации соответствующих товаров (работ, услуг), но и возмещение из бюджета сумм НДС, перечисленных налогоплательщиком своим поставщикам (возврат "входного" НДС). Применение такого порядка в отношении экспортируемых товаров способствует усилению конкурентоспособности товаров, экспортируемых из Российской Федерации, на мировом рынке, поскольку по общему правилу обложение налогом на добавленную стоимость экспортируемых товаров, а также работ и услуг, связанных с экспортом товаров, осуществляется в стране назначения. Вместе с тем с проблемой возмещения НДС связано большинство возникающих на практике вопросов и даже конфликтных ситуаций, разрешение которых зачастую возлагается на арбитражные суды. Возврат организациями-экспортерами из бюджета сумм НДС по ставке 0% при осуществлении ими экспортных операций занимает одно из первых мест в огромной массе проблем, являющихся следствием несовершенства существующей налоговой системы Российской Федерации.

Возмещение из бюджета ранее уплаченных сумм налога предусмотрено и при налогообложении акцизами (ст. 203 НК РФ). Анализ норм НК РФ, где данный термин используется только в гл. 21 и 22, позволяет сделать вывод, что процедура возмещения характерна только для косвенных налогов (НДС, акцизы). Данное обстоятельство обусловлено экономической сущностью косвенных налогов, а именно наличием в их структуре механизма переложения налогов. Ввиду того что нормы, определяющие порядок возмещения налога, регулируют определенную разновидность налоговых отношений, связанных с особенностями уплаты и исчисления косвенных налогов, о возмещении налогов можно говорить как об институте налогового права. Учитывая значимость этого института в практической деятельности, представляется необходимым для уяснения его особенностей исследовать правовую природу возмещения косвенных налогов, что, возможно, позволит предложить пути решения отдельных проблем, связанных с возмещением НДС.

В толковом словаре СИ. Ожегова глагол "возместить" и производное от него существительное "возмещение" означают "заменить чем-нибудь утраченное или недостающее". Применительно к вопросу о возмещении НДС получается, что налогоплательщик уплачивает НДС, включаемый в цену товара до момента его экс-портировайия, а государство обязуется в определенные сроки возместить экспортерам ранее уплаченные суммы НДС. С филологической точки зрения, использование в законодательстве термина "возмещение" представляется более логичным по сравнению с близким по значению понятием "возврат", означающим "отдать взятое, полученное ранее, получить обратно", поскольку налогоплательщик уплачивает налог, а государство, возмещая его, возвращает не налог, а денежные суммы, компенсируя тем самым расходы налогоплательщиков. Однако в целом суть возмещения сводится к выплате налогоплательщикам сумм НДС, акцизов, уже поступивших в бюджет. В частности, в науке налогового права под понятием "налог" (как объект налогового правоотношения) понимают и сумму денежных средств, подлежащую внесению в бюджет, и возврат налога налогоплательщику. Ввиду этого прослеживается тесная взаимосвязь понятий "возмещение" и "возврат" налога, основанных на обязанности государства вернуть суммы налога в денежной форме, поскольку излишняя уплата налога означает противоречащее закону перераспределение частной и государственной собственности.

Однако налоговый платеж традиционно считается безвозвратным: "налоговый платеж – это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности". По общему правилу налогообложение не предполагает каких-либо форм кредитования государства и всегда характеризуется безвозвратностью. Однако в некоторых случаях налогоплательщик исполняет свою налоговую обязанность по уплате налога в несколько большем объеме, чем причитается в соответствии с действующим налоговым законодательством. Проявлением "возвратности" налога является ситуация, когда налог подлежит возврату только в случаях законодательно установленной льготы или неправильной его уплаты в бюджет (переплата налога) ввиду арифметической ошибки, допущенной при расчете налога, добросовестного заблуждения или неправомерного взыскания недоимки и т.д., результатом которых становится перечисление в бюджет денежной суммы в большем, чем причитается, размере. В данной связи в теории налогового права и в налоговом законодательстве предусмотрен институт, именуемый в теории права как "компенсация налогов", "зачет и возврат налогов"12, основанный на праве налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). В целом, суть указанных терминов заключается в возможности возврата из бюджета излишне уплаченных сумм налогов. Так, например, компенсация налогов (термин, применяемый в налоговом планировании) означает возмещение налогоплательщику сумм уплаченных налогов и реализуется в двух формах: возврат налога - прямая компенсация и зачет налога - косвенная компенсация. Основы правового регулирования порядка возвращения излишне уплаченных налогов определены в гл. 12 НК РФ "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм", анализ положений которой свидетельствует о существовании двух способов, позволяющих вернуть излишне уплаченные налоги: зачет и возврат. Зачет налога предполагает возможность засчитать излишне уплаченные суммы налога в счет предстоящих платежей или направить их на погашение недоимки. Поскольку факт переплаты может быть установлен как налогоплательщиком, так и налоговым органом, то зачет излишне уплаченных сумм осуществляется либо по письменному заявлению налогоплательщика, либо на основании решения, вынесенного налоговым органом по собственной инициативе. Возврат излишне уплаченных сумм налога по общему правилу производится на основании заявления налогоплательщика. При этом возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета данной суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Единство целей, а также общие черты порядка осуществления возврата и возмещения сумм налогов свидетельствуют об определенном сходстве институтов возврата и возмещения. Об общности данных институтов говорит использование законодателем термина "возврат" в названии ст. 203 НК РФ, по сути регулирующей порядок возмещения сумм акциза. Тот факт, что как в случае возврата, так и возмещения налогоплательщик может распорядиться возвращаемой суммой налога, направив его на уплату предстоящих платежей путем зачета, позволяет рассматривать зачет как форму возврата или возмещения. Следует отметить, что, например, таможенное законодательство также исходит из того, что зачет является формой возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов (п. 8 ст. 355 ТК РФ).

Тем не менее, несмотря на сходство институтов возврата и возмещения, суть которых сводится к получению из бюджета ранее уплаченных сумм налога, институт возмещения имеет свою специфику, обусловленную сферой применения. В отличие от института возврата, который распространяется на все налоги (п. 1 ст. 78 НК РФ), институт возмещения применим только к НДС и акцизам. В силу этого на основе анализа норм НК РФ, касающихся возврата из бюджета сумм налога, можно сделать вывод, что институты возмещения и возврата соотносятся как часть и целое, что позволяет выделить следующие виды возврата:

• возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога (ст. 79 НК РФ), представляющий собой совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу получения из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, образовавшихся в результате переплаты налога вследствие допущенных ошибок при исчислении или взыскании налога;

  • возврат ранее уплаченных сумм косвенных налогов, заявленных к возмещению. Институт (субинститут по отношению к институту возврата) возмещения косвенных налогов можно определить как совокупность правовых норм, регулирующих отношения между налогоплательщиками косвенных налогов и налоговыми органами по поводу получения из бюджета ранее уплаченных сумм косвенных налогов, представляющих собой разницу между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с НК РФ. В связи с тем, что данный институт регулирует порядок возмещения как НДС, так и акцизов, которые хоть и являются косвенными налогами, тем не менее обладают специфическими особенностями, в структуре института возмещения косвенных налогов можно выделить субинституты: возмещения НДС и возмещения акцизов.

Право на возмещение НДС предоставляется, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Основными требованиями НК РФ для реализации права налогоплательщика на вычет являются следующие:

  • товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

  • наличествуют соответствующие первичные документы;

  • данные товары (работы, услуги) приняты к учету и оплачены.

Акцизы

Общая характеристика акцизов

Акциз - вид косвенных налогов преимущественно на товары массового потребления.

Сборщиками акцизов выступают предприятия, производящие подакцизные товары. Акцизы на соль известны еще в древнем Риме. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится преобладающей. Применялись различные способы обложения:

- обложение акцизами земельных участков, на которых произрастало сырье для производства подакцизных товаров;

- обложение акцизами сырья, а позднее полуфабрикатов;

- обложение акцизами готового продукта, являющегося подакцизным товаром.

С развитием государственного регулирования экономики, в том числе и на основе налоговых методов, большее распространение получают прямые налоги, и значение акцизов снижается.
В России до начала XX в. акцизы были основным источником государственной казны и приносили в разные периоды 50-60% доходов. После 1917 г. роль акцизов пересматривается. Вместо ранее действовавших акцизов вводится прямые начисления к ценам товаров. Натурализация хозяйства, резкое сокращение товарооборота, инфляция привели к значительному снижению финансовой эффективности акцизов. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено.

С переходом к новой экономической политике вновь возникла необходимость в акцизах как значительном доходном источнике бюджета. В 1921-1923г.г. были введены акцизы на спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, цикорий, текстильные изделия, галоши.

В ходе налоговой реформы 1929-1930 г.г., явившейся результатом централизации экономики, акцизы были объединены в первоначально с промысловым налогом по текстильным товарам и спирту, в дальнейшем был введен налог с оборота.

В современной практике акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

По способу взимания акцизы подразделяются на:

- индивидуальные - применяются к отдельным товарным группам;

- универсальные - применяются к нескольким товарным группам.

Акцизы классифицируются в зависимости от характера применяемых ставок. Ставки акцизов могут быть:

- единые - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (спички, соль, сахар);

- дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани);

- средние - для однородных товаров, сорта которых имеют различный уровень цен (табачные изделия).
Порядок взимания акцизов определяется федеральными законодательными актами и инструкциями

Объект обложения и плательщики акцизов

Подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья;

- спиртосодержащая продукция;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта не менее пяти процентов, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см;

- автомобильный бензин;

- ювелирные изделия.

Плательщиками акцизов являются:

- по подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья), - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

- по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, - производящие их организации;

- по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, - организации - собственники давальческого сырья;

- организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу;

- организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Предприятия, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

Ставки, порядок исчисления и уплаты акцизов

Налогообложение подакцизных товаров производится по следующим налоговым ставкам, которые являются едиными на всей территории РФ:

- твердые (специфические);

- адвалорные (в процентах);

- ставки авансового платежа в форме продажи марок акцизного сбора.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

В случае не выделения суммы акциза в расчетных и первичных учетных документах отдельной строкой исчисление суммы акциза расчетным путем по этим документам не производится.

В случае использования в качестве сырья, кроме давальческого, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному (списанному) для его производства.

В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства, при представлении налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов РФ об уплате и фактическом поступлении акцизов по этому сырью.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров.

В тех случаях, когда в расчетных и первичных документах сумма уплаченного акциза не выделена отдельной строкой, на себестоимость готового подакцизного товара относится вся стоимость сырья, указанная в документах.

Сумма акциза, начисленная в данном отчетном периоде, срок уплаты по которой в данном отчетном периоде не наступил, определяется как разница между суммами акциза, определенными в данном отчетном периоде исходя из облагаемых оборотов, и суммами акциза, подлежащими уменьшению в данном отчетном периоде.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет в данном отчетном периоде, определяется как сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным в предыдущие отчетные периоды, срок уплаты по которым наступил в данном отчетном периоде (включая суммы акциза, начисленные и подлежащие уплате в данном отчетном периоде по экспорту), за вычетом сумм акциза, подлежащих зачету или возмещению из бюджета в данном отчетном периоде.
Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов, производят начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший размер ставки акциза по данной группе товаров.
Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по следующей формуле:

где С – сумма акциза;
Н - рыночная цена, с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств;
А - ставка акциза в процентах.
Порядок приобретения, и маркировки марок акцизного сбора установленного образца.

Марки акцизного сбора приобретаются только организациями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия (включая табачные изделия из давальческого сырья) и зарегистрированными в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов.

Марки акцизного сбора, являющиеся свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком, должны быть в обязательном порядке наклеены на подакцизные товары и, соответственно, не могут быть переданы налогоплательщиком другим лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения.
Заявку с указанием потребности в марках акцизного сбора налогоплательщики подают в соответствующие государственные налоговые инспекции не позднее, чем за четыре месяца до начала квартала. Марки акцизного сбора на табачные изделия, производимые на территории РФ, выдают государственные налоговые инспекции по субъектам РФ (или по их поручению налоговые инспекции по городам и районам) непосредственно налогоплательщикам после внесения ими авансового платежа по акцизам.

Для приобретения марок акцизного сбора организации - изготовители табачных изделий представляют в соответствующие налоговые инспекции следующие документы:

- заявление на получение марок, подаваемое на имя начальника соответствующей государственной налоговой инспекции с указанием их количества;

- копии платежных поручений на оплату марок акцизного сбора, которые являются подтверждением уплаты авансового платежа по акцизам, а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета налогоплательщика;

- доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная организацией- изготовителем табачных изделий лицу, получающему указанные марки.

Марки акцизного сбора выдаются строго в соответствии с заказанным количеством. Единоразовая выдача марок акцизного сбора не может превышать заявленной квартальной потребности.

Марки акцизного сбора, поврежденные в процессе маркировки табачных изделий, подлежат уничтожению. Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую инспекцию по месту их приобретения с приложением акта об их уничтожении.
Сроки уплаты акцизов. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

- не позднее 30 (в феврале - не позднее 29 или 28) числа месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, - по подакцизным товарам, реализованным с 16 по последнее число отчетного месяца.

Дополнительно начисленные в результате произведенных документальных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в десятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю организации.
1   2   3   4   5   6

Похожие:

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс по дисциплине «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс предназначен для студентов очной и заочной форм обучения; содержит учебно-тематический план, учебную...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение физических лиц»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины налоги и налогообложение «Мировая экономика»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Информатика»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск