11. Справочные таблицы 38 Задайте свои вопросы: kisi
Скачать 0.73 Mb.
|
Освобождение от налога на имущество организаций
*** Возможна ситуация, когда здание передано с черновой отделкой, но позволяет сразу получить доход. Например, если налогоплательщик сдает площади в аренду. Тогда суд укажет: имущество облагают и без дооборудования помещения (постановление АС Поволжского округа от 19.03.15 № Ф06-21606/2013). Освобождение от налога на имущество из-за отсутствия госрегистрации Есть дела, где компании проигрывают. В частности, суд не поддерживает тех, кто опирается только на формальные критерии. Пример. Здание введено в эксплуатацию, но собственность на него еще не зарегистрирована. Ссылаясь на это, компания не определяет налог. У чиновников иной подход — отнесение объекта к основным средствам не зависит от госрегистрации. Если она еще не проведена, но первоначальная стоимость имущества сформирована, то объект отражают на отдельном субсчете к счету 01 (п. 52 Методических указаний, одобренных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н) и увеличивают базу для исчисления налога (письмо Минфина России от 08.06.12 № 03-05-05-01/31 и др.). Ранее суд не соглашался с проверяющими (постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.11 № 16400/10). Но потом решил: отнесение к основным средствам, как и уплата налога, не зависит от статуса недвижимости (п. 2 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.11 № 148). И сейчас арбитраж требует налог с той недвижимости, которая не прошла госрегистрацию, но введена в эксплуатацию (см. хотя бы постановление АС Северо-Западного округа от 12.02.15 № А13-14865/2013). Возможна ситуация, когда для эксплуатации нужно разрешение Ростехнадзора или иного госведомства. Если оно не получено, но объект используется, то это нарушение. Только оно не связано с налоговым законодательством. Так указывает суд, подчеркивая: отсутствие разрешения не освобождает от налога с основных средств, готовых к использованию (постановление АС Центрального округа от 19.03.15 № Ф10-343/2015). Организация может проиграть, если не опровергнута эксплуатация и не подтверждена доработка имущества. Пример: постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.12 № А32-21999/2011. Суд указал: прежний собственник использовал недвижимость до дня продажи. Значит, она пригодна к эксплуатации. У нового владельца назначение имущества не изменилось, и не подтверждена необходимость реконструкции. И самое главное — нет актов или иных документов на выполнение работ в спорном здании. Вывод: имущество нужно сразу учесть на счете 01, увеличив налоговую базу. Когда в освобождении от налога на имущество отказывают: Поговорим про ошибки, приводящие к доначислению налога. Доначисление налога может быть основано и на косвенных аргументах инспекции, связанных с ошибками налогоплательщика. С их помощью чиновники доказывают использование недвижимости. Пример. В проверяемом периоде организация выполняла капитальные работы по улучшению завода и мастерских. Эти объекты не введены в эксплуатацию и не должны учитываться для налога на имущество. Так заявил налогоплательщик во время проверки. Но представители компании не учли информацию на своем сайте. Там приведен день открытия нового завода — за несколько месяцев до той даты, когда предприятие увеличило стоимость облагаемого имущества. Сразу после открытия завода значительно возрос фонд оплаты труда, а также объем потребляемой энергии и других ресурсов. Это, как справедливо указали ревизоры, свидетельствует о фактической эксплуатации основных средств. Их использование доказывает и рост выпуска продукции, отраженный в отчетности юрлица. Завершение основных подготовительных работ также очевидно из договоров с подрядчиками и актов на приемку работ. Оценив все доводы, суд признал: объекты нужно отнести к основным средствам, предприятие незаконно занизило налог на имущество (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.12 № А11-10743/2011). Инспекция применяет и другие косвенные аргументы. Например, проверяя торговую компанию, чиновники изучают публикации об открытии магазинов и показания продавцов. И доначисляют налог на имущество, если магазин фактически работает, а по документам значится незавершенным. Тут с доначислением соглашается и суд (постановление АС Поволжского округа от 05.12.14 № А65-9900/2014). Но арбитраж напоминает — ИФНС не вправе рассчитывать налог с неизменной стоимости. Пример. Инспекция выявила основные средства, с которых компания ошибочно не начислила налог на имущество. Налоговики начислили его при проверке самостоятельно. При этом облагаемую стоимость объекта чиновники приравняли к первоначальной. Но сумма налога зависит от остаточной стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ), а не от первоначальной. Поэтому ИФНС обязана рассчитать амортизацию и вычесть ее из первоначальной стоимости. Этого не сделано, суд признал незаконность доначислений (постановление ФАС Московского округа от 12.09.11 № А40-148664/10-107-886). Решения судов по похожим спорам Вердикт арбитража зависит от совокупности обстоятельств. Одним из них могут быть договоры с подрядчиками, показывающие: в спорном периоде здание доводили до нормального состояния, а не эксплуатировали. Поэтому нельзя начислять налог на имущество. Так, к примеру, сказано в постановлениях ФАС Московского от 12.03.14 № А41-21982/13 и Северо-Кавказского от 19.12.12 № А32-11274/2011 округов.
Суть спора. Арендодателю возвращено имущество с неотделимыми улучшениями, проведенными арендатором. Еще передан счет-фактура с выделенным НДС. Но инспекция заявляет о незаконности вычета собственником имущества (постановление АС Поволжского округа от 07.06.16 № Ф06-9226/2016). Неотделимые улучшения арендатора Вернув имущество, по которому выполнены неотделимые улучшения, арендатор начислил НДС с их стоимости, указал налог в счете-фактуре. Данный счет-фактура передан владельцу основных средств, который возместил затраты на неотделимые улучшения. Вправе ли собственник — арендодатель вычесть «входной» НДС, приведенный в счете-фактуре? Чиновники запретили вычет, пояснив: улучшения не использованы арендодателем. У судей иное мнение — улучшения нужны как для получения доходов от аренды, так и для эксплуатации основных средств самим арендодателем (после расторжения договора аренды). Значит, владелец имущества вправе вычесть НДС. Вычет нужно заявить после расторжения договора аренды, возврата имущества арендатором и получения счета-фактуры. Отстаивая право на вычет, стоит опираться на судебные решения, по которым арендатор должен начислять НДС с передаваемых неотделимых улучшений (определение ВАС РФ от 17.06.14 № ВАС-7277/14 и др.)*. Начисление НДС свидетельствует о наличии источника для вычета. И, как следствие, о законности самого вычета. * Иногда суд указывает: неотделимые улучшения нужны только арендатору. Нельзя говорить об их последующей передаче арендодателю и о начислении НДС (пример — постановление АС Московского округа от 03.09.14 № А40-105354/13). В изучаемом случае на подобные решения лучше не ссылаться — они невыгодны арендодателю и не позволяют вычесть НДС. В комментируемом деле суд признал законность вычета, ссылаясь на оплату улучшений арендодателем. Вычет правомерен и когда стоимость переданных улучшений зачтена в счет арендной платы. Также можно вычесть НДС, если улучшения не оплачены, но задолженность по ним отражена в учете собственника. Если же он безвозмездно получил неотделимые улучшения, то не рекомендуем вычитать НДС, отраженный в счете-фактуре. Ведь при безвозмездной передаче счета-фактуры не фиксируются в книге покупок (п. 19 Правил ведения книги покупок, одобренных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Это косвенно показывает невозможность вычета. Передача неотделимых улучшений Обычно арбитраж поддерживает арендодателей, вычитающих НДС по оплаченным неотделимым улучшениям. Это, в частности, видно из постановлений АС Западно-Сибирского от 18.11.14 № А27-217/2014, Поволжского от 08.07.16 № Ф06-9925/2016, ФАС Московского от 14.08.09 № КА-А40/7779–09 округов. Законность вычета подтверждена и пунктом 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33. Есть отдельные решения в пользу ИФНС. Но они, как правило, связаны с ошибками в оформлении документов. Например, суд может отказать в вычете, если по договору аренды для неотделимых улучшений необходимо письменное согласие собственника, а оно отсутствует (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.13 № А67-1401/2012).
Даже если операции освобождены от налогообложения НДС, продавец вправе выставить контрагенту счета-фактуры с выделением суммы данного налога. В этом случае продавец должен уплатить налог в бюджет, а покупатель вправе заявить вычет по НДС. К такому выводу пришел Верховный суд РФ в определении от 24.10.16 № 305-КГ16-6640. Суть спора. Организация приобретала услуги по наземному обслуживанию судов. Данные услуги в силу подпункта 22 пункта 2статьи 149 НК РФ освобождены от налогообложения НДС. Однако исполнители выставляли счета-фактуры с выделенной суммой НДС, в связи с чем налогоплательщик включал суммы налога по таким услугам в состав вычетов. Но инспекция отказала в вычете НДС. По мнению контролеров, в отношении операций, освобожденных от НДС на основании статьи 149 НК РФ, вычет невозможен вне зависимости от наличия выделенной суммы налога в счетах-фактурах. Решение суда. Суды апелляционной и инстанций приняли решение в пользу налоговиков. Но Верховный суд РФ поддержал организацию. Аргументы следующие. В постановлении Конституционного суда РФ от 03.06.14 № 17-П разъяснено: лица, не являющиеся плательщиками НДС, или налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, вправе вступить в правоотношения по уплате данного налога. В силу пункта 5 статьи 173 НК РФ такие лица могут выставить счет-фактуру с выделенным НДС и исчислить сумму налога, уплачиваемую в бюджет. Впоследствии полученный покупателем счет-фактура будет служить основанием для принятия указанных в нем сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). Обязанность продавца уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и право покупателя на вычет связаны с выставлением счета-фактуры. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация, получившая от контрагентов счета-фактуры с выделением суммы НДС, могла заявить соответствующие вычеты, а контрагенты были обязаны уплатить НДС в бюджет. Доказательств того, что действия налогоплательщика и контрагентов являлись согласованными и направленными на неуплату НДС, инспекция не представила. На этом основании Верховный суд признал, что у покупателя было право на вычет.
Суть спора. Компания работала на УСН "доходы минус расходы". ИФНС установила, что на расчетный счет компании поступили денежные средства, после чего признала их доходом. Решение суда. Суд встал на сторону компании, которая не согласилась с действиями ИФНС. АС Поволжского округа в постановлении от 09.11.2016 № Ф-06-13830/2016 подчеркнул, что поступление на расчетный счет денежных средств не является бесспорным и безусловным доказательством получения дохода от реализации товаров, работ, услуг. Компания действовала в рамках агентского договора, исполняла поручение по приобретению оборудования и материалов для своего клиента. Агентский договор и отчет о его исполнении были представлены суду. ИФНС возразила, что этих документов во время проверки не видела. По запросу суда контрагент компании подтвердил спорную сделку. Суд отменил решение инспекции, указав на подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК. Он гласит: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору. Если бы деньги на счет компании поступили как комиссионное, агентское или иное вознаграждение, то вердикт суда был бы в пользу налоговой.
Налоговые инспекторы не вправе отказать в приеме декларации по налогу на прибыль только из-за того, что в сведениях о доходах физлица — получателя дивидендов (Приложение № 2 к декларации) не указан ИНН этого физлица. Из пункта 4 статьи 230 НК РФ следует, что лица, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, при выплате доходов физлицам сообщают сведения о таких доходах в декларации по налогу на прибыль (а не в справках о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ). В статье 226.1 НК РФ говорится о лицах, признаваемых налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. Сведения о доходах физлица, выплаченных ему налоговым агентом от указанных операций, отражаются в специальной справке, которая является приложением № 2 к декларации по налогу на прибыль. Помимо прочего, в этой справке есть строка, в которой указывается идентификационный номер налогоплательщика — физического лица (данный номер переносится в справку из документа, подтверждающего постановку физлица на учет в налоговом органе РФ). Вместе с тем, согласно действующему порядку заполнения декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@), при отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. Программное средство налоговых органов, рекомендуемое для заполнения декларации по налогу на прибыль, не выдает замечаний или предупреждений, если в отчетности не указан ИНН физлица — получателя дохода. В формате для представления декларации в электронном виде реквизит «ИНН в Российской Федерации» необязательный. Поэтому отсутствие данного номера не является основанием для отказа в приеме декларации. См.письмо ФНС России от 07.11.16 № СД-4-3/21035@
Транспортные средства, которые находятся в розыске, не являются объектом налогообложения транспортным налогом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). При этом факт угона должен быть доказан документально. Специалисты ФНС России в информационном сообщении от 09.11.16 разъяснили, что соответствующие подтверждающие документы налоговики могут запросить у органов ГИБДД самостоятельно. Чтобы налоговики прекратили начислять транспортный налог на угнанное транспортное средство, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление и документы, подтверждающие факт угона. Заявление и документы можно отправить в инспекцию через Личный кабинет налогоплательщика. Однако если налогоплательщик по каким-то причинам не может представить подтверждающие документы, то будет достаточно одного заявления. На его основании налоговый орган самостоятельно направит в ГИБДД запрос о наличии сведений о розыске указанного в заявлении транспортного средства. | ||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Подписан Федеральный закон от 8 марта 2015 г. №42-фз "О внесении изменений в часть первую гк рф" | | Утверждены рекомендуемые форматы уведомлений об открытии счета в банке за границей |
| С 1 августа для расчета процентов за пользование чужими денежными средствами используют ключевую ставку ЦБ рф | | По данным налоговиков, в 2015 году количество проведенных выездных проверок снизилось в 10 раз |
| Совет Федерации одобрил введение обязательного досудебного урегулирования налоговых споров | | Фнс и ск РФ подготовили поправки, изменяющие порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям |
| Как заплатить «имущественные» налоги, если физлицо не хочет использовать инн из-за личных убеждений | | Налоговая служба начала публиковать списки организаций, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность |
| Как отличить настоящее письмо, присланное от имени фнс россии, от фальшивки с вирусом | | Физлицо, не зарегистрированное в качестве ип, нельзя оштрафовать за ведение предпринимательской деятельности без постановки на учет... |