3. Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги
Скачать 1.14 Mb.
|
2.ДополнитеМетод признания доходов и расходов при упрощённой системе налогообложения - 3.Дополните Налоговый период при упрощённой системе налогообложения – … 4.Выберите правильный ответ Ставки единого налога при упрощённой системе налогообложения … % - 6 - 9 - 10 - 15 - 24 5.Дополните Минимальный налог при упрощённой системе налогообложения составляет … % от суммы доходов 6.Выберите правильный ответ Объект налогообложения по упрощённой системе налогообложения - можно изменить - изменить нельзя 7.Выберите правильный ответ Организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, являются плательщиками - транспортного налога - налога на прибыль - земельного налога - налога на имущество 8.Дополните Единый налог за отчётный период уменьшается на сумму взносов, … в Пенсионный фонд, ФСС, ФОМС, 9.Выберите правильный ответ Возможные смешанные налоговые режимы - общая схема налогообложения + ЕНВД - УСН + ЕНВД - общая схема налогообложения + УСН - УСН + единый сельскохозяйственный налог - общая схема + единый сельскохозяйственный налог 10.Дополните Переход на уплату ЕНВД производится в … порядке 11.Дополните Налоговый период по системе налогообложения в виде уплаты ЕНВД - … 12.Дополните Ставка налога ЕНВД - … процентов 13.Дополните Средняя численность работников при переходе на ЕНВД не должна превышать … человек 14.Дополните Срок уплаты ЕНВД – не позднее … числа первого месяца, следующего налогового периода 15.Дополните Срок представления налоговой декларации по ЕНВД – не позднее … числа первого месяца, следующего налогового периода 16.Дополните Переход на патентную систему производится в … порядке 17.Дополните Перейти на патентную систему имеют право … 18.Дополните Минимальный размер потенциально возможного дохода при патентной системе - … 19.Выберите правильный ответ Может ли субъект РФ уменьшить размер минимального потенциально возможного дохода - да - нет 20. Выберите правильный ответ Может ли субъект РФ увеличить размер максимального потенциально возможного дохода - да - нет 21. Дополните Минимальный срок, на который может быть получен патент - … 22. Дополните Максимальный срок, на который может быть получен патент - … Нормативные правовые акты1.Налоговый кодекс РФ, ч.2. 2.Закон С-Петербурга от 17.06.2003 г. №299-35 «О введении на территории С-Петербурга системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности». Дополнительная литература1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. М., изд. «Норма», 2007 г., 732 с. 2.Кучеров и.и. Налоговое право России. М., Центр ЮР Информ, 2006 г., 448 с. 3.2. Налоги и платежи, связанные с выплатами физическим лицам Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Обязанности налоговых агентов по НДФЛ. Плательщики налога. Понятие резидента РФ. Определение статуса физического лица на дату получения дохода. Виды доходов физического лица. Особенности формирования налоговой базы. Налоговые вычеты по НДФЛ и порядок их предоставления. Ставки налога. Требования к ведению персонофицированного учёта. Отчётность налоговых агентов и налогоплательщиков. Платежи во внебюджетные фонды. Порядок формирования базы для начисления взносов. Тарифы взносов. Влияние формы и условий заключения договора между организацией и физическим лицом на сумму платежей. 1.Принцип резиденства в целях НДФЛ 2.Особенности формирования налоговой базы 3.Ставки НДФЛ 4.Налоговые вычеты 5.Особенности налогообложения дивидендов 6.Порядок расчётов с бюджетом 7.Отчётность по НДФЛ 8.Платежи во внебюджетные фонды 9.Анализ налоговой нагрузки на выплаты физическим лицам 1.Принцип резиденства в целях НДФЛ Плательщиками НДФЛ являются физические лица – резиденты РФ, у которых объектом налогообложения являются доходы, полученные в РФ и за её пределами, и физические лица – нерезиденты РФ, у которых объектом налогообложения являются доходы, полученные в РФ. В целях НДФЛ действует принцип резиденства, в зависимости от которого у физических лиц различаются объекты налогообложения, ставки налога, порядок формирования налоговой базы. Резидентом признаётся физическое лицо, которое находилось на территории РФ более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев, предшествующих дате получения дохода. При расчёте учитываются все дни, когда физическое лицо находилось за пределами РФ, независимо от причины выезда (отпуск, командировка). Исключение: выезд в целях краткосрочного лечения и обучения (в течение 6 месяцев). Время пребывания на территории РФ подтверждается любыми документами: отметка в паспорте при въезде на границе; документы, подтверждающие проживание в гостинице на территории РФ, табель учёта рабочего времени, трудовой договор или договор гражданско-правового характера, если в соответствии с действующим законодательством отметка в паспорте при въезде в РФ не делается. Статус физического лица устанавливается на дату получения дохода. Датой получения дохода является дата выплаты дохода – компенсации, отпускные, выплаты по больничным листам. Исключение: -дата получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который начислена заработная плата. 2.Особенности формирования налоговой базы В налоговую базу по НДФЛ включаются: -доходы, полученные в денежной форме; -доходы, полученные в натуральной форме; -материальная выгода. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: -оплата за физическое лицо услуг, которые в обычном порядке носят платный характер (оплата питания, оплата проезда, посещения бассейна, спортивного зала и т.п.; -безвозмездная передача товаров, работ, услуг (подарки, бесплатный ремонт квартиры и т.д.); величина доходов определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ с учётом НДС; -выплата заработной платы в порядке натуральной оплаты. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законодательством установлено 3 вида материальной выгоды 1)материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заёмных средств от предприятий или предпринимателей. Возникает в том случае, если заёмные средства предоставляются без процента или под процент ниже чем 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Исключение: материальная выгода не возникает, если заем получен на покупку жилья и получатель займа имеет право на получение имущественного вычета в части средств, направленных на покупку жилья. В договоре займа должны быть указаны сумма займа, порядок и сроки возврата, проценты по займу, порядок и сроки уплаты, целевое назначение, если заем предоставляется на покупку жилья, порядок исполнения обязательства по возврату займа в случае увольнения получателя займа. Например, организация предоставила заем работнику в сумме 500000 рублей 15 января на один год. Ежемесячно (на последний день месяца) получатель займа уплачивает проценты за пользование заёмными средствами из расчёта 1% в год. В течение действия договора погашение займа не производится. Организация, предоставившая заем, является налоговым агентом в целях НДФЛ – должна рассчитать сумму материальной выгоды в виде экономии на процентах: сумма процентов, причитающихся по договору 500000 * ((1% : 365) *17) = 233 руб. сумма процентов, исходя из 2/3 от ставки РФ ЦБ 500000 * (( 2/3*8,25% : 365) * 17) = 1275 руб. (8,25% - ставка рефинансирования ЦБ РФ, берётся на дату получения дохода) материальная выгода 1275 – 233 = 1042 руб. НДФЛ 1042 * 35% = 365 руб. Налог должен быть удержан из заработной платы за январь. Если заем предоставлен физическому лицу, которое не является работником организации и не получает от организации доходов в денежной форме, то организация налоговый агент обязана в течение месяца после окончания года представить в налоговый орган сведения о сумме полученного физическим лицом дохода и невозможности удержать налог; 2)материальная выгода возникает, если физическое лицо приобретает товары по ценам ниже цен, установленных для лиц, не являющихся взаимозависимыми. Например, организация реализует автомобили по цене 400000 рублей за единицу. Принято решение реализовать своим сотрудникам автомобили по цене 320000 рублей. Материальная выгода 400000 – 320000 = 80000 руб. НДФЛ 80000 * 13% = 10400 руб.; 3)материальная выгода возникает при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Рассчитать материальную выгоду можно только в случае приобретения ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. При формировании налоговой базы следует руководствоваться ст. 217 НК РФ, в которой даётся перечень выплат, не включаемых в налоговую базу по НДФЛ, а также перечень выплат, по которым предоставляются вычеты. Так в налоговую базу по НДФЛ не включаются: 1)государственные пособия, за исключением пособия по временной нетрудоспособности. При этом пособия по беременности и рода НДФЛ не облагаются; 2)все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, в полной сумме или в пределах норматива, установленного законодательством: -суточные при командировках – норматив 700 рублей в сутки при командировках на территории РФ, 2500 рублей в месяц при командировках за границу; -компенсации за использование личного имущества. Должен быть локальный организации, в котором определён порядок расчёта суммы компенсации. ВАС: природа компенсации – возмещение физическому лицу расходов, связанных с использованием имущества. Сумма компенсации должна быть подтверждена расчётом; -компенсации за разъездной характер работы (ст.168.1 ТК РФ). Порядок выплаты компенсации устанавливается локальным актом организации; -компенсации за работу во вредных условиях могут выплачиваться по результатам аттестации рабочих мест; -компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, если сумма компенсации рассчитывается исходя из 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждой день задержки выплат. Локальным актом может быть установлен иной процент, но не ниже 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если установлен процент выше 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ, то с суммы превышения должен быть удержан НДФЛ. Компенсация, которая включается в налоговую базу по НДФЛ – компенсация за неиспользованный отпуск; 3)суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами как налогоплательщикам так и налогоплательщикам, являющимся членами семей погибших в результате стихийного бедствия или террористического акта; работнику в связи со смертью членов семьи или членам семьи умершего работника; 4)стоимость путёвок в лечебно-оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ, компенсируемая своим работникам, членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, инвалидам, не являющимся работниками данной организации, детям, не достигшим возраста 16 лет, за счёт прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ, за счёт средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации или ИП применяют специальные налоговые режимы. Указанный порядок не распространяется на туристические путёвки; 5)суммы, уплаченные работодателем, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей, детей; 6)с 1 января 2009 года – сумма процентов, возмещаемая работодателем по кредиту или займу, полученному и израсходованному на покупку жилья, в пределах норматива (3% от расходов на оплату труда за отчётный период); сумма взносов, уплаченных за физическое лицо на пополнение накопительной части пенсии в пределах норматива (12000 рублей в год); 7) с 1 января 2009 года установлено, что у физического не возникает дохода, если организация произведёт оплату стоимости обучения не только с целью повышения его квалификации, но и при получении им первичного образования. Оплата может производиться также за физическое лицо, которое не является работником организации при условии, что с ним заключён договор, в соответствии с которым физическое лицо в течение 3-х месяцев после окончания обучения должно трудоустроиться в данную организацию и отработать в ней не менее одного года (158-ФЗ от 22.07.2008 г.); 8)не возникает дохода при продаже недвижимого имущества и автомобилей, которые находились в собственности налогоплательщика более 3-х лет. Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей в год, по каждому основанию: -стоимость подарков; -сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (кроме случаев, установленных ст.217, когда материальная помощь, независимо от суммы не признаётся доходом); -возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; -стоимость призов в соревнованиях, проводимых по Постановлению Правительства РФ; -стоимость призов в конкурсах в связи с рекламой товара. Не включается в налоговую базу помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ, бывшими узниками концентрационных лагерей в части, не превышающей 10000 рублей. Не включается в налоговую базу материальная помощь в связи с рождением ребёнка в части, не превышающей 50000 рублей (в течение года после рождения ребёнка). Налоговый период по НДФЛ – календарный год. Налоговая база формируется нарастающим итогом с начала года. Налоговый агент обязан вести персонофицированный учёт доходов и налога по каждому налогоплательщику и по доходам, облагаемым по различным ставкам. На каждого работника открывается и ведётся налоговая карточка. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачётом удержанного в предыдущие месяцы сумм налога. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. 3.Ставки НДФЛ Законодательством установлены следующие ставки НДФЛ: -9% - дивиденды для физических лиц – резидентов РФ; -15% - дивиденды для физических лиц – нерезидентов РФ; -30% - доходы нерезидентов (исключение – доходы в виде дивидендов); -35% - пассивные виды доходов: материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заёмных средств, стоимость призов в конкурсах в связи с рекламой товара, проценты по вкладам в банках, если они превышают сумму процентов, рассчитанную по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 пунктов; -13% - прочие доходы. 4.Налоговые вычеты При определении размера налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение следующих вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%. Организации предоставляют налогоплательщику стандартные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты в части средств, направленных на покупку жилья. Социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты при продаже имущества предоставляются налоговыми органами по месту регистрации налогоплательщика. Имущественные налоговые вычеты в части средств, направленных на покупку жилья, могут также предоставляться налоговыми органами по месту регистрации налогоплательщика. Вычеты предоставляются при наличии соответствующих документов. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) предоставляются на самого налогоплательщика и на детей налогоплательщика. Основание: личное заявление налогоплательщика и, в случаях, установленных законодательством, документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты. На самого налогоплательщика предоставляются вычеты в сумме 3000 или 500 рублей за каждый месяц независимо от суммы полученного налогоплательщиком дохода. Перечень категорий налогоплательщиков, имеющих право на вычет, приведён в статье 218 НК РФ. К заявлению должен быть приложен документ, подтверждающий право на вычет. Например, лицам, принимавшим непосредственное участие в ликвидации радиационных катастроф, предоставляется вычет – 3000 рублей за каждый месяц, лицам, являющимися участниками интернациональных действий, вычет предоставляется в сумме 500 рублей за каждый месяц. Если налогоплательщик имеет право на вычет по нескольким основаниям, то вычеты не суммируются, а предоставляется один максимальный вычет. Вычет на детей предоставляется до окончания года, в котором ребёнку исполняется 18 лет или до окончания года, в котором ребёнку исполняется 24 года, если ребёнок является студентом, курсантом, аспирантом, ординатором, интерном очной формы обучения. К заявлению прилагается свидетельство о рождении ребёнка, справка из образовательного учреждения. Вычет распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок и которые являются родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями, приёмными родителями. Вычет предоставляется в сумме 1400 рублей в месяц на первого и второго ребёнка. Вычет на третьего и последующих детей, на ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет, на ребёнка-инвалида 1 и 2 группы в возрасте до 24-х лет, если он является студентом, аспирантом очной формы обучения, предоставляется в сумме 3000 рублей в месяц. Действует вычет до того месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если
Например, менеджеру Николаевой Н.Н. в январе начислена заработная плата в сумме 20000 рублей и премия в сумме 5000 рублей. Имеется заявление на стандартные налоговые вычеты. Имеет двоих детей в возрасте 7 и 10 лет. Доход за январь – 25000= В феврале начислена заработная плата за отработанное время – 15000 руб., произведены выплаты по больничному листу по уходу за ребёнком – 6500 рублей. Расчёт налоговой базы и суммы НДФЛ производится в следующем порядке:
Налоговая база (по НДФЛ) 25000 – 2800 = 22200=, где 2800 – вычет на детей налогоплательщика (1400*2=2800). НДФЛ 22200 * 13% = 2886= Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ) предоставляются лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера, при наличии личного заявления и документов, подтверждающих произведённые налогоплательщиком расходы. Например, между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, заключён договор на выполнение косметического ремонта офисного помещения. Сумма вознаграждения по договору – 50000 рублей. Имеется заявление налогоплательщика на профессиональный налоговый вычет, к которому приложены документы, подтверждающие расходы физического лица, связанные с выполнением работ, на сумму – 20000 рублей. Доход – 50000= Налоговая база 50000 – 20000 = 30000= НДФЛ 30000 * 13% = 3900= Имущественные налоговые вычеты предоставляются лицам, которые приобрели жильё, при наличии уведомления из налоговых органов; налоговая база уменьшается на средства, направленные на покупку жилья, в размере фактически произведённых размеров, но не более 2 миллионов рублей. Кроме этого, налоговую базу можно уменьшить на уплаченные проценты по кредитам и займам, полученным и израсходованным на покупку жилья. Вычет предоставляется при наличии свидетельства о регистрации права собственности на жильё или акта приёмки – передачи жилья и документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. Все документы должны быть представлены в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика и в течение месяца налогоплательщику должно быть выдано уведомление, подтверждающее право на имущественный вычет. В организацию налогоплательщик должен представить уведомление (представляется ежегодно). Социальные налоговые вычеты предоставляются по месту регистрации физического лица в сумме: 1)уплаченной налогоплательщиком за обучение детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. Налоговая база уменьшается на сумму фактически произведённых расходов, но не более 50000 рублей в год на каждого ребёнка. Право на получение вычета имеют родители, опекуны, попечители. Предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на обучение. Вычет не применяется, если оплата обучения производится за счёт материнского капитала; 2)уплаченной налогоплательщиком за своё обучение, за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ; за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет и стоимости медикаментов, приобретённых по назначению врача; уплаченных страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам личного страхования супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет (договоры предусматривают оплату исключительно услуг по лечению); уплаченных пенсионных взносов по договору с негосударственным пенсионным фондом, заключённым в свою пользу, в пользу супруга (упруги), родителей, детей-инвалидов; уплаченных взносов на пополнение накопительной части пенсии по договору с Пенсионным фондом. Налоговая база уменьшается на сумму фактически произведённых расходов, но не более 120000 рублей в год. Налоговый вычет предоставляется, если лечение проводилось на территории РФ, медицинское учреждение имеет соответствующую лицензию, перечень медицинских услуг и лекарственных препаратов соответствует утверждённому Постановлением Правительства РФ, а также при наличии документов, подтверждающих расходы налогоплательщика; 3)доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в размере фактически произведённых расходов, но не более 25% от суммы доходов, облагаемых по ставке 13%. По окончании календарного года налогоплательщик 1)получает у источников выплат доходов, облагаемых по ставке 13%, справки по форме 2-НДФЛ «Сведения о сумме выплаченных доходов»; 2)в налоговой инспекции заполняет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующим за годом, в котором были произведены расходы, дающие право на вычет; 3)к налоговой декларации должны быть приложены документы, подтверждающие право на вычет, заявление на возврат налога и данные о банковских реквизитах налогоплательщика. Налоговый орган проводит камеральную проверку в течение 90 дней с момента представления налоговой декларации и принимает решение о возврате (отказе в возврате) уплаченного налога. Пример. Доход за календарный год – 110000 руб. Налоговая база – 100000 руб. НДФЛ – 13000 руб. В течение года налогоплательщиком было направлено -на обучение ребёнка – 20000 руб. -на лечение – 10000 руб. Налоговая база с учётом вычетов 100000 – (20000 + 10000) = 70000 руб. Причитающийся налог 70000 * 13% = 9100 руб. НДФЛ к возврату 13000 – 9100 = 3900 руб. Налогоплательщик может получить социальный вычет у работодателя в части средств, направленных на пополнение накопительной части пенсии, при условии, что работодатель по заявлению работника удерживает из выплат данному работнику взносы на пополнение накопительной части пенсии и производит их перечисление в Пенсионный фонд. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при покупке налогоплательщиком жилья и при продаже недвижимости или прочего имущества. Налогоплательщик сам выбирает, где он будет получать вычет при покупке жилья: по месту работы или по месту регистрации. По месту работы целесообразно использовать вычет в том случае, если налогоплательщик имеет право только на вычет на покупку жилья. В противном случае, если имеет право и на социальные налоговые вычеты, то нужно все вычеты получать по месту регистрации иначе будет утеряно право на получение социальных вычетов. Если вычет налогоплательщик получает по месту регистрации, то он должен представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ «Сведения о сумме выплаченных доходов», документы, подтверждающие право на вычет, заявление на возврат налога и сведения о банковских реквизитах. Заполняется налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за годом, в котором были произведены расходы на покупку жилья. Остаток неиспользованного вычета переносится на следующий год. Ограничений по количеству лет, в течение которых можно использовать вычет, нет. При этом: повторно налоговый вычет не предоставляется; если сделка по купле-продаже жилья произведена между взаимозависимыми лицами, вычет не предоставляется, а также в случаях, когда на оплату жилья были направлены средства материнского капитала, бюджетные средства или оплату производила организация. Если жильё приобретено в долевую собственность, то вычет предоставляется в сумме, пропорциональной доле. Если жильё приобретено в совместную собственность, то один из собственников может передать своё право на получение налогового вычета другому собственнику. Родители могут получить вычет за детей. При продаже недвижимого имущества, которое находилось в собственности менее 3-х лет, налогоплательщик может получить налоговый вычет в сумме 1 млн. рублей. При продаже прочего имущества, которое находилось в собственности менее 3-х лет, налогоплательщик может получить вычет в сумме 250 тыс. рублей. Налогоплательщик вправе, вместо получения имущественного вычета, уменьшить доходы, полученные от продажи недвижимости или прочего имущества, на документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества. Независимо от того, возникает у налогоплательщика налоговая база по НДФЛ или нет, он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом, в котором были сделки по продаже имущества. 5.Особенности налогообложения дивидендов Доходы в виде дивидендов как у резидентов так и у не резидентов РФ облагаются по более низким ставкам, поэтому, прежде всего, выплаченные физическому лицу доходы должны быть признаны дивидендами. Организация не имеет право выплачивать дивиденды, если 1)не сформирован уставный капитал; 2)до утверждения отчётности; 3)если не покрыты убытки, полученные ранее. При определении суммы дивидендов чистая прибыль должна быть распределена между собственниками пропорционально их долям в уставном капитале. Если распределение произведено по каким-либо иным показателям, то выплаченные доходы не признаются дивидендами и должны облагаться по ставкам, установленным для прочих доходов (Минфин РФ от 11.11.05 г. №03 – 05 – 01 – 04\353). Судебная практика: данный порядок распространяется на выплаты сверх суммы причитающихся дивидендов. В соответствии с федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» организации имеют право выплачивать промежуточные дивиденды: за 1 квартал, 6, 9 месяцев. При этом важное значение имеет определение размера прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов, и по окончании года следует уточнить, признаются ли выплаченные доходы дивидендами. Пример. ООО «Мир». 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Доли в уставном капитале: 1 участник – 1/2; 2 участник – 1/2. В течение года выплачивались промежуточные дивиденды: 1 участник: 1 квартал – 10000 руб. НДФЛ 10000 * 9% = 900 руб. 6 месяцев – 20000 руб. НДФЛ = 1800 руб. 9 месяцев – 30000 руб. НДФЛ = 2700 руб. Итого 60000 руб. НДФЛ – 5400 руб. 2 участник: 1 квартал – 10000 руб. НДФЛ 10000 * 9% = 900 руб. 6 месяцев – 20000 руб. НДФЛ = 1800 руб. 9 месяцев – 30000 руб. НДФЛ = 2700 руб. Итого 60000 руб. НДФЛ – 5400 руб. По году организация получила нераспределённую прибыль в размере 90000 рублей, т.е. в 4 квартале был получен убыток. Позиция Минфина РФ: на выплату дивидендов может быть максимально направлено 90000 рублей (по 45000 рублей каждому участнику), а за 9 месяцев выплачены промежуточные дивиденды в общей сумме 120000 рублей (каждому участнику по 60000 рублей). Из выплаченной суммы – 45000 рублей признаются дивидендами, 15000 рублей – прочими доходами. Производится пересчёт НДФЛ: с прочих доходов налог должен быть уплачен по общей ставке 13 процентов. Судебная практика: пересчёт не производится, на дату принятия решения о выплате дивидендов источник для выплаты дивидендов был. Если организация – источник выплаты дивидендов в текущем налоговом периоде и предыдущем налоговом периоде получала доходы от долевого участия в деятельности других организаций, то расчёт налога производится в следующем порядке (ст. 275 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.11.2008 г. №03 – 03 – 07/35): Н = К * Сн * (д – Д), Сумма дивидендов, подлежащая распределению получателю Где К =----------------------------------------------------------------------------------, Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению Сн –налоговая ставка, д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, Д – общая сумма дивидендов, полученных в текущем налоговом периоде и предыдущем налоговом периоде (за исключением облагаемых по ставке 0%), если ранее полученные дивиденды не учитывались в расчёте. Пример. ООО «Альфа». 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Доли в уставном капитале: 1 участник – 1/2; 2 участник – 1/2. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению за налоговый период – 100000 руб. 1 участник – 50000 рублей. 2 участник – 50000 рублей. В налоговом периоде ООО «Альфа» получены дивиденды от АО «Свет» в сумме 20000 рублей (ранее в расчёте не учитывались). Сумма налога с доходов 1 участника (50000/100000) * 9% *(100000 – 20000) = 3600 руб. Аналогичный расчёт для 2 участника. В соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» при выходе одного из участников из состава участников ООО ему должна быть выплачена действительная доля, которая рассчитывается следующим образом: ЧА (дата) * Доля в УК, где ЧА (дата) – показатель чистых активов на последний день отчётного периода, предшествующего периоду, в котором подано заявление о выходе из состава участников, Доля в УК – доля в уставном капитале участника. Пример. ООО «Арс». 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Уставный капитал – 10000 рублей. Доли в уставном капитале: 1 участник – 1/2; 2 участник – 1/2. 1 участник подал заявление о выходе из состава участников. Показатель чистых активов на дату, установленную законом, составил – 70000 рублей. Действительная доля участника: 70000 * 1/2 = 35000 рублей, которая включает
Доходом признаётся сумма 30000 рублей, с которой должен быть удержан налог по ставке 13%. 6.Порядок расчётов с бюджетом Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности признаются случаи, когда заведомо известно, что период в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признаётся источником дохода, уплачивается по месту учёта налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. 7.Отчётность по НДФЛ Организации – налоговые агенты обязаны в срок до 1 апреля года, следующего за отчётным, представить налоговые органы сведения о сумме выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога по форме 2-НДФЛ. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации в следующих случаях: -если были получены доходы от продажи имущества; -если резидентом РФ были получены доходы от источников за пределами РФ; -если были получены доходы, с суммы которых не был удержан налог; -если был получен выигрыш (лотерея, тотализатор и пр.); -если был получен доход в виде вознаграждения как наследником (правопреемником) авторов произведений науки, литературы и т.п.; -если были получены доходы в денежной или натуральной форме в порядке дарения (за исключением случаев, установленных законодательством). 8.Платежи во внебюджетные фонды Плательщики взносов во внебюджетные фонды Лица, осуществляющие выплаты физическим лицам (организации, ИП, физические лица); -ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Объекты обложения и особенности формирования базы Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования науки, литературы, искусства. База определяется как сумма выплат, признаваемых объектом налогообложения. При формировании базы действуют три правила: 1)первое правило – наличие договора между плательщиком и физическим лицом. Например, на выплаты членам Совета директоров, на дивиденды платежи во внебюджетные фонды не начисляются, так как между лицом, выплачивающим доход, и получателем дохода отсутствуют договорные отношения. Перечень договоров, на выплаты в рамках которых начисляются взносы, установлен ст.7 закона 212-ФЗ. Так, если заключён договор займа, то на проценты, выплачиваемые заимодавцу -физическому лицу взносы не начисляются. На выплаты по договорам гражданско-правового характера взносы начисляются, если предмет договора - выполнение работ, оказание услуг. На выплаты по договору аренды и договору купли-продажи взносы не начисляются; 2)второе правило - при формировании базы следует руководствоваться ст.9 закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ, в которой дан перечень выплат, на которые взносы не начисляются; например, взносы не начисляются на компенсационные выплаты, на сумму материальной помощи, на суточные при командировках, на стоимость обучения работника и пр. выплаты; 3)третье правило – база для начисления взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. Эта сумма ежегодно подлежит индексации (в 2011 году – 463000 руб., в 2012 г. -512000 рублей, в 2013 г. – 568000 рублей ). Плательщики обязаны вести персонофицированный учёт базы по каждому физическому лицу. Для этого на каждое физическое лицо открывается индивидуальная карточка Тарифы взносов С 1 января 2011 года установлены следующие тарифы: Пенсионный фонд – 26% (16%) *; Фонд социального страхования - 2,9% (1,9%); Фонды обязательного медицинского страхования -федеральный – 3,1% (1,1%); -территориальный – 2% (1,2%). *)на выплаты инвалидам 1,2,3 группы начисление взносов производится по пониженным тарифам, которые указаны в скобках. Взносы в Пенсионный фонд, начисленные на выплаты лицам 1967 года рождения и моложе, разбиваются на страховую (16%) и накопительную (6%) часть. С 2014 года тариф для взносов в накопительную часть будет 2 процента. На выплаты лицам 1966 года рождения и старше начисляются взносы на формирование только страховой части пенсии. Пониженные тарифы установлены для производителей сельскохозяйственной продукции, резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, организаций, выполняющих разработки в области информационных технологий, организаций, перешедших на упрощённую систему налогообложения и занимающимися видами деятельности, поименованными в ст.58 федерального закона 212-ФЗ. На 2013 год установлены следующие тарифы: Пенсионный фонд – 22% Фонд социального страхования (ФСС) -2,9% Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1%. Суммарный тариф 30 процентов применяется к выплатам до 568,0 тыс. рублей. С суммы, превышающей лимит, начисляются взносы в Пенсионный фонд по тарифу 10 процентов организациями, которые работают по общей схеме налогообложения и по упрощённой системе налогообложения без льгот, установленных ст. 58 федерального закона 212-ФЗ. С 1 января 2013 года введены дополнительные тарифы взносов в Пенсионный фонд на выплаты в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных производствах, имеющих право на досрочную пенсию. Перечень должностей (список 1 и список 2) утверждён Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 г. №10. Наименование должности работника должно строго соответствовать спискам. Размер дополнительных тарифов: -список 1: 2013 г. - 4%; 2014 г. – 6%; 2015 г. – 9%; -список 2: 2013 г. - 2%; 2014 г. – 4%; 2015 г. –6%. Начисляются дополнительные взносы и на выплаты свыше 568,0 тыс. рублей; взносы уплачивают все организации, в т.ч. и работающие по УСН с льготным тарифом. При формировании базы действуют нормы ст. 9 федерального закона 212-ФЗ. Порядок расчётов по платежам во внебюджетные фонды Расчётный период – календарный год, отчётные периоды –1 квартал, 6, 9 месяцев. В течение года организация производит уплату авансовых платежей. Расчёты должны быть произведены не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным. Платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Установлено 32 класса профессионального риска, для которых, соответственно, установлены нормативы для начисления платежей: от 0,2% до 8,5% от суммы начисленных выплат. Организация в органах статистики получает код вида деятельности и по коду вида деятельности ФСС относит организацию к классу профессионального риска. Если у организации несколько видов деятельности, то относится к классу профессионального риска по тому виду деятельности, на долю которого приходится больший объём выручки. На выплаты инвалидам взносы начисляются по нормативу в размере 60% от основного, с 2013 года данный порядок распространяется и на ИП. 9.Анализ налоговой нагрузки на выплаты физическим лицам Проанализируем налоговую нагрузку на выплаты на следующем примере: с физическим лицом заключён трудовой договор. За месяц начислено выплат в сумме 10000 рублей. Начислено выплат Начислено платежей 10000= ПФ– 2200= ФСС – 290= ФОМС – 510= ФСС (травматизм) – от 20 – 850= Итого – 3020 – 3850== НДФЛ – 1300= Всего 4320 – 5150= Налоговая нагрузка на выплаты значительна и составляет от 43,2 до 51,5 копеек на 1 рубль выплат (без учёта дополнительных взносов на выплаты физическим лицам, работающих во вредных и опасных условиях). Пути снижение налоговой нагрузки: условия заключения трудового договора; использование труда инвалидов; привлечение персонала по договору аутсорсинга; привлечение персонала по договорам гражданско - правового характера. Влияние платежей на налог на прибыль и единый налог при специальных налоговых режимах Платежи во внебюджетные фонды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (в расходы) независимо от того, признаются ли выплаты, включённые в базу для начисления взносов, при налогообложении прибыли. Аналогично для организаций, перешедших на УСН с объектом налогообложения «Доходы». Организации, перешедшие на УСН (с объектом налогообложения «Доходы – Расходы») или переведённые на уплату ЕНВД, имеют право уменьшить единый налог на сумму взносов, уплаченных во внебюджетные фонды (но не более чем на 50%). Вопросы по теме1.В каком случае физическое лицо признаётся резидентом РФ. 2.На какую дату определяется статус физического лица. 3.Что является объектом налогообложения для физического лица – резидента РФ. 4.Что является объектом налогообложения для физического лица, не являющегося резидентом РФ. 5.Что такое доходы, полученные в натуральной форме. 6.Что такое материальная выгода. 7.Дата получения дохода в виде заработной платы. 8.Ставки НДФЛ. 9.Какие вычеты предоставляются по НДФЛ. 10.Какие вычеты предоставляет организация. 11.Какие документы представляются для получения стандартного налогового вычета. 12.Какие документы представляются для получения социального налогового вычета. 13. Какие документы представляются для получения имущественного налогового вычета. 14.Порядок предоставления вычетов при покупке налогоплательщиком жилья. 15.В каких случаях физические лица должны заполнять налоговые декларации по НДФЛ. 16.Плательщики взносов во внебюджетные фонды. 17.Особенности формирования базы по платежам во внебюджетные фонды. 18.Тарифы взносов во внебюджетные фонды. 19.В каких случаях применяются пониженные тарифы. 20.Порядок отнесения организаций к классу профессионального риска. 21.Особенности начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на выплаты инвалидам. 22.Порядок расчёта фиксированного платежа в Пенсионный фонд ИП. 23.Порядок расчёта фиксированного платежа в ФОМС ИП. 24.Для каких категорий физических лиц взносы в Пенсионный фонд разбиваются на страховую и накопительную часть. 25.Зависимость налоговой нагрузки на выплаты работникам от вида деятельности организации. 26.Надбавки за работу во вредных условиях и компенсации за работу во вредных условиях. Сравнительный анализ налоговой нагрузки на указанные выплаты. 27.Влияние условий заключения договора на налоговые платежи. 28.Влияние формы договора между организацией и физическим лицом на налоговые платежи. Тестовые задания 1.Дополните Статус налогоплательщика НДФЛ определяется исходя из принципа … 2.Выберите правильный ответ Статус налогоплательщика НДФЛ определяется - на последний день месяца - на последний день квартала - на дату получения дохода 3. Выберите правильный ответ Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, облагаются по ставке … % - 9 - 13 - 35 4. Выберите правильный ответ Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, облагаются по ставке … % - 9 - 15 - 35 5. Выберите правильный ответ Организация предоставляет налогоплательщику – физическому лицу налоговые вычеты |
Похожие:
 | Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Методические материалы по изучению дисциплины для студентов специальности... | | Фгбоу впо «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации» |
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Имущественные налоги с физических лиц: порядок исчисления и уплаты, организованной Управлением Федеральной налоговой службы по Рязанской... |
| Методические рекомендации предназначены для студентов специальности «Налоги и налогообложение» при выполнении дипломной работы | | Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,... |
| Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,... | | Тема Местные налоги и их роль в формировании финансовой базы местного самоуправления |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | В соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» освоение образовательных программ высшего профессионального образования... |