Дипломнаяработ а на тему: «Учет и аудит затрат на производство в строительной организации на примере ООО «элгад мост»
Скачать 1.04 Mb.
|
| Обязанности по формированию учетной политики возложены на главного бухгалтера ООО «ЭЛГАД Мост». Принятая учетная политика утверждена приказом руководителя и применяется с 1 января 2005года. При формировании учетной политики ООО «ЭЛГАД Мост» принимались во внимание отраслевая специфика, организационно-правовая форма предприятия, налоговый режим, характер и объемы совершаемых операций, перспективы экономического развития предприятия, структура бухгалтерской службы и квалификация учетного персонала, возможности использования современных технологий в организации учетных работ, а также другие факторы. В настоящее время предприятия должны разрабатывать не только учетную политику в целях организации бухгалтерского учета, но и оформлять отдельно учетную политику для целей налогообложения. Это вытекает из требований налогового законодательства и обусловлено тем, что ряд налоговых норм допускает выбор вариантов при исчислении налоговой базы [50]. В учетной политике ООО «ЭЛГАД Мост» были утверждены: рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями. Учетная политика ООО «ЭЛГАД Мост» на 2005 год представлена в Приложение 3 Организация учета затрат на производство основана на следующих принципах: - неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; - полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; - правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; - разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; - регламентация состава себестоимости продукции [21]. Рассмотрим правильность отнесения затрат на производство строительных работ по следующим статьям затрат, применяемым в учете ООО «ЭЛГАД Мост»: • «Материалы»; • «Расходы на оплату труда рабочих»; • «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов»; • «Накладные расходы». 1. Статья «Материалы». Для строительного производства характерна тесная связь между бухгалтерским учетом материальных ценностей и технико-экономическим учетом, который ведется производственно-техническим отделом (ПТО). Проведенные исследования показывают, что в структуре себестоимости строительных работ значительный удельный вес занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляют основу объекта строительства. При группировке затрат в строительстве в качестве материальных ценностей также учитываются конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и д.р. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» - ПБУ 5/01от 09.06.2001года – в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используется понятие материально-производственные запасы (МПЗ) – это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации [33]. К МПЗ относятся те активы, которые служат менее года. Основными задачами учета материалов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов. В ООО «ЭЛГАД Мост» в составе материалов основную часть занимают строительные материалы, используемые для осуществления работ. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консуль-тационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; - таможенные пошлины и иные платежи; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности; - затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до мест их использования, включая расходы по страхованию. Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам [45]. В соответствии с производственной программой и нормами расхода ООО «ЭЛГАД Мост», материальные ресурсы приобретаются за счет централизованного обеспечения в порядке оптовой торговли, путем поставок непосредственно предприятиями-производителями. При обеспечении предприятия материальными ресурсами централизовано вышестоящая организация ООО «ЭЛГАД» выделяет фонды. На выделенные ресурсы выдаются наряды, в которых указываются поставщики, виды материалов, их количество и сроки поставки. В соответствии с этими нарядами, ООО «ЭГАД Мост» заключает прямые договоры с предприятиями-поставщиками на поставку ценностей. Договоры обеспечивают взаимную ответственность поставщиков и покупателей за выполнение обязательств. В договорах обуславливаются наименование материалов, количество, цены, сроки поставки, порядок расчетов, способы транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и т.п. В отделе материально-технического снабжения предприятия ведется оперативный учет и контроль реализации фондов, и выполнение договоров поставок материалов по ассортименту, количеству, качеству и срокам. Отгрузив материальные ценности ООО «ЭЛГАД Мост», предприятия-поставщики одновременно высылают платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами. Полученные документы от поставщиков направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки по ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.п. Делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После производятся записи в журнале учета поступающих грузов (фактура М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности. В дальнейшем документы передаются в бухгалтерию ООО «ЭЛГАД Мост» для оплаты. Принятые грузы доставляются на склад ООО «ЭЛГАД Мост» и сдаются заведующему складом (материально-ответственное лицо), который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Учет материалов на складе осуществляется в карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (номенклатурный номер материалов) по сальдовому методу, т.е. остаток материалов (кол-во) определяется после каждой записи прихода или расхода материалов, учет ведется непрерывно под постоянным контролем бухгалтерии организации. Все записи в данных карточках должны быть сделаны на основании первичных документов. Существенной особенностью работы строительной организации является частый отпуск материальных ценностей на производство (т.е. на строительные участки). При отпуске материалов в производство должны соблюдаться определенные требования. Во-первых, они идут по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства. Во-вторых, отпуск осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимитирование должно основываться на прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ строительных участков с учетом переходящих неиспользованных ими запасов на начало и конец месяца. В-третьих, согласовываются с главным бухгалтером списки материально-ответственных лиц, которым предоставляется право требовать со складов материалы, а также берутся образцы их подписей. Эти данные должны быть сообщены работникам складов. Материалы на производство выдаются со складов только официально выделяемым для их получения представителям строительных участков, отделов [46]. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (форма М-8) (Приложение 4). Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают участку-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте участка-получателя. Представитель участка расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада [46]. Для учета движения материалов внутри предприятия ООО «ЭЛГАД Мост» применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Списание материалов в производство осуществляется по фактической себестоимости. В учетной политике ООО «ЭЛГАД Мост» закреплен способ определения фактической себестоимости списываемых материалов - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов, в соответствии с п.58 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 43н. Это обусловлено тем, что обычно материалы закупаются под конкретный, уже имеющийся, объект, согласно смете. Поэтому фактическая себестоимость формируется на каждую конкретную закупленную партию. Соответственно, при списании на производство не составляет сложности определить фактическую себестоимость списываемых материалов. Материальные затраты строительной организации подразделяются на прямые и накладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль соблюдения сметной стоимости строительства, на базе которой, в частности, может рассчитываться договорная цена объекта. Синтетический учет материалов в ООО «ЭЛГАД Мост» ведется на счете 10 «Материалы». (Приложение 5: оборотно-сальдовая ведомость по счету 10) ООО «ЭЛГАД Мост» использует следующие субсчета (Приложение 6: оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2005года): Счет Код Наименование 10 Материалы 10.1 Сырье и материалы 10.3 Топливо 10.5 Запасные части 10.6 Прочие материалы 10.8 Строительные материалы 10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10.10 Материалы специального назначения на складе 10.11 Материалы специального назначения в эксплуатации 10.20 Транспортно-заготовительные расходы На счетах бухгалтерского учета в ООО «ЭЛГАД Мост» операции по учету материалов отражаются проводками, приведенными в Таблице 2: Таблица 2. Отражение на счетах операций по учету материалов в ООО «ЭЛГАД Мост». Содержание хозяйственной операции Документальное оформление Корреспонденция счетов Дебет/Кредит 1 2 3 4 Приобретение материалов Произведена предоплата за материалы Договор, счет, платежное поручение, выписка из расчетного счета 60 51 Получены материалы; Отражен НДС Доверенность (формы М-2 и М-2а), приходный ордер (форма М-4), акт о приемке материалов (форма М-7), карточка учета материалов (форма М-17), счет фактура 10 19 60 60 Зачтена сумма ранее перечисленного аванса в погашение кредиторской задолженности за полученные материалы Бухгалтерская справка, регистры бухгалтерского учета 60 60 Зачтена сумма НДС по приобретенным материалам к уменьшению платежа в бюджет Расчет 68 19 Расход материалов Отпущены (списаны) мате-риалы на нужды основного произ¬водства Лимитно-заборная карта. Требова¬ние-накладная. Бухгалтерская справка-расчет 20 10 Отпущены (списаны) мате-риалы на общехозяйствен¬ные нужды Требование-накладная. Бухгалтерская справка-расчет 26 10 Переданы материалы во вспомогательное производство Накладная на передачу материалов 23 10 Списана себестоимость отпущенных на сторону ма-териалов Договор купли-продажи. Накладная на отпуск материалов на сторону 91 10 Возвращены материалы поставщику при обнаруже¬нии дефектов (после оприходования) Акт о приемке материалов по качеству. Накладная на отпуск материалов на сторону 60 10 2. Статья «Расходы на оплату труда рабочих». Оплата труда как экономическая категория в рыночных условиях отражает систему отношений, которые возникают в результате трудового вклада работника строительной организации. В этой системе находят свое отражение связи производства и распределения. Расходы, связанные с оплатой труда, являются важнейшей статьей формирования себестоимости строительной продукции. Заработная плата также является экономическим инструментом управления строительной организацией. Оплата труда – основная форма вознаграждения работников организации за результаты их труда и стимулирования его качественных и количественных показателей. Она характеризует особенности общественных отношений в сфере труда и производства, в значительной мере находясь в зависимости от экономической, политической, демографической, культурной ситуации в государстве, и в тоже время является сложным механизмом регулирования отношений работников и работодателей [37]. Законодательно трудовые отношения, возникающие между работником и работодателем, регламентирует Трудовой кодекс Российской Федерации [4]. Трудовые отношения строятся на основании трудового договора, заключаемого между работником и работодателем. Основными целями трудового законодательства являются: - установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан; - создание благоприятных условий труда; - защита прав и интересов работников и работодателей. Организация вправе сама устанавливать систему оплаты труда. В данном случае она установлена как простая повременная. Это фиксируется в трудовом договоре. Должностные оклады устанавливаются руководством ООО «ЭЛГАД Мост» в соответствии с должностью и квалификацией работника. Утвержденный перечень численного состава работников ООО «ЭЛГАД Мост» с указание их должностей, окладов и прочего называется штатным расписанием (форма № Т-3). Утверждает штатное расписание Генеральный директор организации приказом. Прием сотрудника на работу производится на основании его заявления. В заявлении сотрудник указывает дату, с которой он приступает к работе и должность, на которую он поступает. На основании заявления оформляется приказ о зачислении сотрудника на работу и его личная карточка. После этого с сотрудником заключают трудовой договор. Он составляется в двух экземплярах, один остается в организации, другой отдается сотруднику. При повременной системе оплаты труда (в ООО «ЭЛГАД Мост» это вахтовый метод работы) сотрудникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, ведется табель учета использования рабочего времени по каждому строительному участку, который подписывается начальником участка. Учет численности и квалификационного состава персонала в организации осуществляется отделом кадров. Этот отдел составляет и передает в бухгалтерию сведения о состоянии численности рабочих и служащих и её изменениях (в результате перемещений, отпусков, увольнений, болезней и др.) в целом по организации, о расстановке кадров по отдельным подразделениям, о составе работников по категориям, профессиям, квалификации, стажу работы и другим признакам. Соблюдение принципа оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством требует от учетного персонала точного учета выработки, отработанного времени и оплаты труда каждого работника строительного производства, а также систематического сопоставления фактических трудовых затрат с запланированными, сметными данными. Поэтому важную роль в системе мер, направленных на оптимизацию себестоимости продукции строительной организации ООО «ЭЛГАД Мост» играет рационально организованный учет труда и его оплаты. В связи с этим перед соответствующим персоналом организации стоят две главнее задачи: 1) правильно и своевременно отражать операции и обеспечивать достоверность данных о начислении заработной платы и отчислений, связанных с ней; 2) обеспечивать менеджмент организации необходимой для принятия управленческих решений информацией. Бухгалтерский учет труда и его оплаты в строительной организации ООО «ЭЛГАД Мост» должен содействовать оптимальному использованию рабочего времени, выявлению производственных резервов, снижению себестоимости работ. Бухгалтерия должна обеспечить контроль соблюдения сметной численности рабочих и служащих, начисления и своевременной выдачи заработной платы. Синтетический учет оплаты труда в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение 7: оборотно-сальдовая ведомость по счету 70). На счетах бухгалтерского учета в ООО «ЭЛГАД Мост» операции по учету оплаты труда отражаются проводками, приведенными в Таблице 3: Таблица 3. Отражение на счетах операций по учету оплаты труда в ООО «ЭЛГАД Мост». Содержание хозяйственной операции Документальное оформление Корреспонденция счетов Дебет/Кредит 1 2 3 4 Начислена заработная плата: - работникам, занятым в основном производстве (сюда относятся только выплаты, включаемые в себестоимость строительных работ) Расчетно-платежная ведомость 20 70 - работникам вспомогательных производств (относятся также выплаты, включаемые в себестоимость) Расчетно-платежная ведомость 23 70 - рабочим, занятым управлением строительных машин и механизмов Расчетно-платежная ведомость 25 70 - администрации структурного подразделения строительной организации (управленческому персоналу) Расчетно-платежная ведомость 26 70 Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплаты труда и т.п.) - исправительная запись Приходный кассовый ордер 50 70 Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов Больничный листок, Расчетно- платежная ведомость 69 70 В счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов Расчетно- платежная ведомость 84 70 Выдана начисленная сумма оплаты труда работникам ОО «ЭЛГАД Мост» Расчетно- платежная ведомость 70 50 Перечислена сумма задолженности по оплате труда на пластиковые карточки Расчетно- платежная ведомость 70 51 Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм оплаты труда и иных доходов работника Налоговая карточка, расчетно- платежная ведомость 70 68 Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным под отчет авансам подотчетными лицами Распоряжение руково-дителя, Расчетно- платежная ведомость 70 71 Удержание в погашение задолженности работников по выданным им ссудам, недостачам и порчам Договор займа, расчетно-платежная ведомость 70 73 Депонирована неполученная в установленный срок заработная плата Бухгалтерская справка 70 76.4 Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое и отражает задолженность строительной организации перед работниками по оплате труда и другим, указанным ранее платежам. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», при этом делают следующие учетные записи: Дебет счета 20 «основное производство», Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26) Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по субсчетам. Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, тем меньше ставка налога. В данном случае в организации рассчитывается ЕСН по ставкам налога для дохода до 280000 рублей. Ставки следующие: - ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет - 20 %; - ставка налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ - 3,2%; - ставка налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ - 0,8%; - ставка налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ - 2% Сумма налога, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Ставки взносов установлены так же по регрессивной шкале и различаются в зависимости от возраста сотрудника: - на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10%, - на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 4% [2]. Для учета начислений и выплаты вышеперечисленных налогов открыты субсчета: - для налога, зачисляемого в федеральный бюджет - счет 69.2.1; - для налога, зачисляемого в Фонд социального страхования РФ - счет 69.1; - для налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ - счет 69.3.1; - для налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ - счет 69.3.2; - для налога на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве - счет 69.11; - для налога на финансирование страховой части трудовой пенсии - счет 69.2.2; - на финансирование накопительной части трудовой пенсии - счет 69.2.3. Начисление налогов производится по Кредиту вышеуказанных счетов и Дебету счета 20, 26. Перечисление данных налогов отражается по Дебету соответствующих субсчетов и Кредиту счета 51. Заработная плата сотрудников уменьшается так же на сумму налога на доходы физических лиц. Налог исчисляется по ставке 13%. Выплачивая сотрудникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую по ставке 13%. Если человек работает по трудовому договору в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. Начисление налога производится по Дебету счета 70 и Кредиту счета 68.1. Перечисление налога в бюджет отражается по Дебету счета 68.1 и Кредиту счета 51. Денежные средства, причитающиеся работникам, перечисляются на пластиковые карточки работников организации. 3. Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов». Важнейшей целью производственного менеджмента на разных уровнях управления строительной организацией является обеспечение заданных показателей при минимальных издержках производства. Это достигается, в частности, снижением затрат на текущий ремонт, а также на эксплуатацию машин и механизмов, используемых при проведении строительных работ. Осуществление строительных работ непосредственно связано с использованием строительных машин и механизмов. Значительная доля всех затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, в себестоимости строительной продукции обусловливает необходимость оперативного получения достоверной информации о наличии и использовании указанных объектов, а также о времени и стоимости их эксплуатации [28]. В ООО «ЭЛГАД Мост» для осуществления строительных работ применяются машины и механизмы, принадлежащие ей на правах собственности, в таких случаях техника учитывается в составе основных средств, а затраты на ее содержание учитываются в установленном ПБУ 6/01 «Учет основных средств» порядке. При приобретении основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она определяется фактически произведенными затратами по приобретению этих средств. Фактические затраты по приобретению основных средств отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и др. При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08, относятся на дебет счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. ООО «ЭЛГАД Мост» является структурной частью крупной организации ООО «ЭЛГАД», в которой существует специальное управление механизации – ООО «ЭЛГАД Механизация», деятельность которой, в свою очередь, направлена на обеспечение строительно-монтажных подразделений «ЭЛГАД» транспортными и грузоподъемными средствами, строительной техникой, необходимой технологической оснасткой и оборудованием. Отношения сторон по договору субподряда регулируются непосредственно самим договором и гл. 37 ч.2 ГК РФ. Расчеты осуществляются исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой. В случае использования арендованных средств обязанность по содержанию машин и механизмов возлагается на арендодателя, но тогда необходимо все равно учитывать затраты по оплате расходов, связанных с использованием транспортного средства, включая оплату топлива, материалов, сборов. Амортизация по арендованным основным средствам не начисляется (т.к. анализируемая организация в данном случае всегда является арендатором). Синтетический учет затрат на содержание и эксплуатацию как собственных, так и арендованных строительных машин и механизмов в организации ООО «ЭЛГАД Мост» ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». При этом аналитический учет ведется по отдельным строительным участкам и видам машин и механизмов. Указанный счет в конце месяца закрывается путем списания остатка на соответствующие счета учета затрат на производство. (Приложение 8: оборотно-сальдовая ведомость по счету 25). На счетах бухгалтерского учета в ООО «ЭЛГАД Мост» операции по учету затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов отражаются проводками приведенными в Таблице 4: Таблица 4. Отражение на счетах операций по учету затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов в ООО «ЭЛГАД Мост». Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 Начисление сумм оплаты труда работникам, занятым управлением или обслуживанием строительных машин и механизмов 25 70 Затраты материальных ресурсов, включая топливо (ГСМ) и энергию на эксплуатационные цели 25 10 Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств 25 02 Арендные платежи (в частности, платежи по договору лизинга) по арендованным строительным машинам и механизмам в суммах, определенных договором - списание задолженности по арендной плате 25 76 76 51 Затраты на проведение ремонта строительных машин и механизмов (ремонтный фонд не создан, ремонт производится собственными силами) 25 23 Затраты, связанные с перебазированием строительных машин и механизмов 25 23 Для осуществления оперативного и бухгалтерского учета затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов используются следующие формы первичной документации, утвержденные постановлением Госком¬стата РФ от 28.11.97 № 78: 1) рапорт о работе башенного крана (форма ЭСМ-1) 2) путевой лист строительной машины (форма ЭСМ-2) 3) рапорт о выработке строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-3) 4) рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-4) 5) карта учета работы строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-5) 6) журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма ЭСМ-6) 7) справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7). При использовании для строительных работ машин и механизмов, принадлежащих организации на праве собственности, применяются следующие формы: 1) журнал учета работы строительных машин (механизмов) (форма ЭСМ-6) 2) рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) (форма ЭСМ-4). 4. Статья «Накладные расходы». Накладные расходы входят в себестоимость работ, связанных с производством строительной продукции. Определяются накладные расходы организацией самостоятельно на основе нормативов, установленных Госстроем России по видам работ строительства. В учете они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательного производства. Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительных работ по каждому строящемуся объекту. В состав накладных расходов основного производства включается пять групп затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию работников строительства; расходы по организации работ на стройплощадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы. Одним из важнейших аспектов учета затрат на производство является распределение производственных затрат по различным элементам (сегментам). В качестве сегмента могут выступать структурные подразделения (строительные участки), виды производства [65]. Распределение затрат необходимо в целях получения данных, предназначенных для: калькуляции себестоимости продукта; оценки качества управления и контроля; принятия обоснованных и своевременных управленческих решений. ООО «ЭЛГАД Мост» в пределах сумм накладных расходов, определенных в установленном порядке по объемам строительных и монтажных работ, планируемых к выполнению, составляет смету накладных расходов на отчетный год. Ее разрабатывает планово-технический отдел (ПТО) с участием бухгалтерии. Бухгалтерский учет накладных расходов ведется с применением активного собирательно - распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 9: оборотно-сальдовая ведомость по счету 26). Учет накладных расходов ведется в соответствии с принципами, установленными бухгалтерским стандартом ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство». Учет затрат по накладным расходам осуществляется на основании первичной учетной документации (платежных требований, накладных, выписок банков, расчетных ведомостей, нарядов, актов, авансовых отчетов и др.), оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. На счетах бухгалтерского учета в ООО «ЭЛГАД Мост» операции по учету накладных расходов отражаются проводками приведенными в Таблице 5: Таблица 5. Отражение на счетах операций по учету накладных расходов в ООО «ЭЛГАД Мост». Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 Списана амортизация основных средств общехозяйственного назначения 26 02 Списание стоимости использованных в производстве материально-производственных запасов 26 10 Списание стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательным производствам, а также расходов по ремонту основных средств 26 23 Списание предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (т.к. организация не образует резерва), по подписке на техническую литературу 26 97 Расходы на оплату труда управленческого персонала и отчислений по социальному страхованию и обеспечению с них 26 69, 70 Отчисления по имущественному и личному страхованию 26 76 Другие расходы, связанные с управлением производством 26 60, 68, 71, 76 Накладные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются ежемесячно по методике, установленной учетной политикой (Приложение 3): накладные расходы ежемесячно относить на счет 20 «Основное производство». Отдельные виды расходов, рассчитываемых от объемных показателей (на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации), определять в установленном порядке в целом по организации. В соответствии с гл. 25 НК РФ. Сводный учет затрат в строительстве Сводный учет затрат на производство строительной продукции ведется на калькуляционном счете 20 «Основное производство» по объектам учета по применяемой системе классификации затрат (калькуляционным статьям) в соответствующем регистре бухгалтерского учета (Приложение 10: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20.1 и 20.2). Сводный учет затрат в ООО «ЭЛГАД Мост» отражается проводками приведенными в Таблице 6: Таблица 6. Сводный учет затрат в ООО «ЭЛГАД Мост». Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 2 3 Затраты на сумму основной заработной платы 20 70 Затраты на стоимость использованных основных и вспомогательных материалов, конструкций, деталей 20 10 Расходы по использованию строительной техники 20 25 Стоимость транспортных услуг 20 23 Стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организация¬ми; на суммы, начисленные субподрядным организациям за вы¬полненные работы 20 60 Затраты на сумму накладных расходов, отнесенных на производство строительной продукции 20 26 Фактическая себестоимость сданных застройщику предприятий, объектов, комплексов и выполненных работ Себестоимость продаж переносится на прибыль от продаж 90.2 90.9 20 90.2 Сумма НДС, начисленная от стоимости выполненных работ 90 68 Формирование прибыли 99 90.9 Сумма прибыли по сданным объектам и работам (формирование финансового результата) 90 99 Учет стоимости строительных и монтажных работ осуществляется на основании актов о приемке выполненных работ ф. № КС-2, подписываемых заказчиком и подрядчиком. Оплата принятых от подрядчиков работ осуществляется заказчиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат ф. № КС-3. На основании данной справки заказчики включают стоимость строительно-монтажных работ в состав капитальных затрат [47]. Стоимость выполненных объемов работ по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета по данным акта о выполненных объемах. Учет затрат на производство строительной продукции по элементам осуществляется в целом по ООО «ЭЛГАД Мост» за месяц и нарастающим итогом с начала года. |
Похожие:
 | «Учет и аудит кассовых операций на примере хозяйствующего субъекта ООО «Дженерал Компани Ресурс» |  | «Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения (на примере ООО «Транс-Строй»)» |
| «Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке на примере ООО «дл-холдинг» | | В и минеральных солей. Кроме того, зерновые культуры обеспечивают отрасль животноводства концентрированными кормами. Важность и значимость... |
| ... | | На тему: «Учет, налогообложение, аудит и анализ товародвижения при экспортной деятельности предприятия» |
| Дипломный проект на тему «Управление дебиторской задолженностью на примере ооо» | | В соответствии с учебным планом студенты специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" проходят производственную практику по... |
| Охватывает все стадии бухгалтерского учета | | Тема: Учет и анализ денежных средств на примере предприятия ООО «стройтехнологии» |