4. Специальная часть. Федеральные налоги


Название4. Специальная часть. Федеральные налоги
страница4/5
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   2   3   4   5

4.3.Амортизация и амортизационная премия
Амортизируемым имуществом (АИ) в налоговом учёте признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено налоговым законодательством), используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации, срок полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40000 тысяч рублей.

АИ, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

АИ также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные в безвозмездное пользование объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, материально-производственные запасы.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

-имущество бюджетных организаций;

-имущество некоммерческих организаций;

-имущество, приобретённое с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

-объекты внешнего благоустройства;

-продуктивный скот;

-приобретённые издания (книги, брошюры), произведения искусства. При этом стоимость приобретённых изданий, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент их приобретения;

-приобретённые права на результаты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение этих прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

-переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-переведённые по решению руководства на консервацию на срок более трёх месяцев; при расконсервации объекта амортизация начисляется в порядке, действовавшем до консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации;

-находящиеся по решению руководства организации на реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Порядок определения первоначальной стоимости объекта зависит от способа его поступления в организацию. Если объект приобретён за плату, то его первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, пригодного для эксплуатации, за исключение НДС и акцизов, кроме случаев, установленных законодательством. При формировании первоначальной стоимости объекта приоритет имеет ст. 270 НК РФ (Постановление Президиума ВАС от 20.03.2007 г. №13342/06). В случае, если организация осуществляла строительство объекта, то в первоначальную стоимость включаются все расходы на строительство объекта. Если объект изготовлен организацией и включается в номенклатуру её готовой продукции, то в первоначальную стоимость включаются прямые расходы на производство данного объекта.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признаётся сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведения до состояния, пригодного для эксплуатации, кроме НДС и акцизов, за исключением случаев, установленных законодательством.

Если объект основных средств получен безвозмездно или выявлен как излишки при инвентаризации, то его первоначальная стоимость определяется по рыночной цене.

Если объект внесён в качестве вклада в уставный капитал российской организацией, то его первоначальная стоимость равна остаточной стоимости объекта, определённой по правилам налогового учёта передающей стороны, которая должна быть документально подтверждена. Остаточная стоимость объекта равна первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Если объект внесён в качестве вклада в уставный капитал физическим лицом, то стоимость его равна сумме расходов физического лица на приобретение объекта. Если объект вносится в качестве вклада в уставный капитал иностранным юридическим лицом, то его стоимость равна остаточной стоимости объекта, сформированной по правилам налогового учёта передающей стороны (в соответствии с законодательством иностранного государства), но не выше стоимости этого имущества, подтверждённой независимым оценщиком. В том случае, если у принимающей стороны отсутствуют соответствующие документы, то стоимость объектов в налоговом учёте равна нулю. Если имущество учитывалось у передающей стороны в составе основных средств, то и принимающая сторона должна его учитывать в составе основных средств независимо от его стоимости (Минфин от 1.04.2008 г.№03-03-06/1/241).

Первоначальная стоимость объекта изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Результаты переоценки не изменяют первоначальную стоимость объекта.

АИ распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования (СПИ). СПИ – период, в течение которого АИ служит для выполнения целей налогоплательщика. Устанавливается самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учётом классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства РФ (от 1.01.2002 г. №1). Установлено 10 амортизационных групп по сроку полезного использования. Для тех видов основных средств. которые не указаны в амортизационных группах, СПИ устанавливает налогоплательщик. Если приобретаются основные средства, которые находились в эксплуатации, то СПИ устанавливается с учётом срока эксплуатации у предыдущего собственника. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

Налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта после его реконструкции, модернизации. Увеличение СПИ производится в рамках соответствующей амортизационной группы.

В налоговом учёте применяются два метода начисления амортизации6

1)линейный;

2)нелинейный.

При линейном способе начисления амортизации сумма амортизации за месяц рассчитывается по следующей формуле - Н * Первоначальная стоимость объекта (Н – норматив, который равен 1\СПИ). Расчёт амортизации ведётся пообъектно.

При нелинейном способе амортизация начисляется по амортизационным группам (подгруппам). При этом определяется суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс – стоимость всех объектов, отнесённых к амортизационной группе. Определяется на первое число каждого месяца. По мере ввода новых объектов суммарный баланс увеличивается, а также увеличение производится на расходы на реконструкцию (модернизацию). Нормы для начисления амортизации установлены НК РФ. Эти нормы выше, чем нормы при начислении амортизации линейным методом.

Организация в учётной политике выбирает метод начисления амортизации – единый для всех объектов. Исключение: по объектам, которые относятся к 8 – 10 амортизационным группам амортизация начисляется только линейным методом. Метод начисления амортизации может быть изменён. Переход с нелинейного на линейный способ начисления амортизации возможен через 5 лет.

В налоговом учёте организация может применять амортизационную премию – до 10% от первоначальной стоимости основных средств или расходов на реконструкцию или амортизацию; по объектам, которые относятся к 3 – 7 амортизационным группам амортизационная премия может быть до 30 процентов. В случае реализации объекта взаимозависимому лицу ранее, чем по истечении 5 лет с момента применения амортизационной премии, она должна быть восстановлена. Объекты, по которым применяется амортизационная премия, включаются в амортизационную группу по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

НМА включаются в амортизационные группы в зависимости от срока их полезного использования. Если срок полезного использования по данным объектам установить невозможно, то амортизация начисляется исходя из срока полезного использования 10 лет.

Расходы на ремонт основных средств могут признаваться в полной сумме в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Налогоплательщик, если это установлено учётной политикой, может создавать резерв на проведение ремонта

4.4.Прочие расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг
Перечень прочих расходов по производству и реализации товаров, работ, услуг приводится в ст. 264 НК РФ:

-суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и боров, начисленных в установленном законодательством порядке;

-расходы на сертификацию продукции ( равными долями в течение периода, на который выдан сертификат);

-расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

-расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;

-расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций. Позиция Минфина РФ: если специалисты на работу не приняты, то расходы не учитываются при налогообложении;

-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту, если такие услуги предусмотрены договором;

-арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Расходы признаются независимо от того, кто является арендодателем: физическое или юридическое лицо;

-расходы на содержание служебного автотранспорта, в том числе компенсации за использование личного автотранспорта для служебных поездок;

-расходы на командировки. С 1 января 2009 года суточные в целях налога на прибыль не нормируются. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2009 г. №749 «о порядке направления работников в служебные командировки» налогоплательщик должен разработать локальный акт, который определяет порядок возмещения командировочных расходов;

-расходы на юридические, информационные, консультационные услуги. Услуги признаются в налоговой базе при условии, что в договоре, акте дано описание услуг, из которого вытекает, что они связаны с производственной деятельностью налогоплательщика;

-расходы на аудиторские услуги;

-плата государственному или частному нотариусу в пределах тарифов, утверждённых в установленном порядке;

-расходы на управление организацией или отдельными её подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или её отдельными подразделениями;

-расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством или реализацией (Минфин от 5.04.2007 г. №03-03-06/1/222);

-представительские расходы, связанные с официальным приёмом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

-расходы на подготовку и переподготовку кадров. С 1 января 2009 года в налоговой базе можно учитывать расходы не только по повышению квалификации работников и обучению в системе дополнительного профессионального образования, но расходы, связанные с оплатой обучения при получении первичного образования при наличии договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию. Кроме того, налогоплательщик может признавать в налоговой базе расходы на обучение лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях при условии, что данное физическое лицо в течение трёх месяцев после окончания обучения трудоустроится в данную организацию и отработает в ней в течение одного года. Если условия договора будут нарушены, то расходы на обучение должны будут признаны доходами либо на дату истечения срока, установленного для трудоустройства обучаемого, либо на дату увольнения работника, если увольнении происходит до истечения года с момента его трудоустройства;

-расходы на канцелярские товары;

-расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем;

-расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных (по договорам с правообладателем). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программный продукт стоимостью менее 40 тысяч рублей;

-расходы на текущее изучение (исследование) конъюктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

-расходы на рекламу. Следует учитывать два момента: произведённые расходы должны признаваться расходами на рекламу в соответствии с законом от 13.03.2006 г. «О рекламе» и часть расходов признаётся в налоговой базе в пределах установленного норматива;

-расходы на услуги по ведению бухгалтерского учёта сторонними организациями и ИП;

-периодические текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;

-платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учёта объектов недвижимости;

-взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-потери от брака;

-расходы, связанные с содержанием помещений общественного питания, обслуживающих работников предприятия (освещение, водоснабжение, ремонт);

-расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ).

Расходы на НИР и ОКР признаются в следующем порядке: расходы равномерно включатся в налоговую базу в течение одного года при условии использования указанных исследований в производстве или при реализации продукции с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные исследования. Расходы на научно-исследовательские разработки, которые не дали положительного результата также учитываются в налоговой базе равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

С 1 января 2009 года расходы на НИР, перечень которых утверждён Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. №988 «Об утверждении перечня научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с п.2 ст.262 включаются в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5». Признаются в налоговой базе с коэффициентом 1,5.

Перечень расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлен ст. 263 НК РФ. Расходы на обязательное страхование признаются в пределах страховых тарифов, расходы на добровольное страхование – в размере фактических затрат.
4.5.Классификация расходов на прямые и косвенные и особенности их признания в налоговой базе
Расходы на производство и реализацию продукции делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы признаются в налоговой базе в том отчётном периоде, к которому они относятся. Прямые расходы должны быть распределены между незавершённым производством и готовой продукцией. Прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию, в свою очередь, должны быть распределены на прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию, и прямые расходы, приходящиеся на остаток готовой продукции на складе. В налоговую базу включаются только прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию.

Классификацию расходов на прямые и косвенные производит налогоплательщик и закрепляет её в учётной политике. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить прямые расходы, осуществлённые в отчётном периоде, в полном объёме на уменьшение доходов без распределения на остатки незавершённого производства.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершённое производство и готовую продукцию. Порядок устанавливается в учётной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае если прямые расходы невозможно отнести к конкретному производственному процессу, то налогоплательщик самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

В торговых организациях к прямым расходам относятся стоимость реализованных товаров в покупных ценах и транспортные расходы, если в соответствии с учётной политикой они не включаются в стоимость товаров.

Стоимость реализованных товаров в покупных ценах определяется одним из следующих методов:

-по фактической себестоимости единицы товара;

-по средней стоимости;

-по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Транспортные расходы распределяются в следующем порядке:


На начало отчётного периода

Стоимость остатков товара – 100000=

Транспортные расходы – 15000=

Поступило за отчётный период

200000=

40000=

Реализовано за отчётный период

150000=

27450 *)

На конец отчётного периода

150000=

27450=


*) Процент транспортных расходов:

(15000 + 40000) : (10000 + 200000) * 100 = 18,3%

Транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары:

150000 * 18,3% = 27450=
5.Внереализационные доходы и расходы
При включении в налоговую базу внереализационных доходов следует руководствоваться статьями 250, 251 и 271 НК РФ. К внереализационным доходам относятся:

-штрафы по хозяйственным договорам, признанные должником или при наличии решения суда;

-проценты по долговым обязательствам – должны признаваться исходя из условий договора на последний день отчётного (налогового) периода или на дату окончания договора;

-стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Исключение: доход не возникает, если товары, работы, услуги получены от физического или юридического лица, доля которых в уставном капитале превышает 50% или от юридического лица, доля которого в уставном капитале принимающей стороны превышает 50%. В случае если безвозмездно получены имущественные прав, доход возникает во всех случаях, Не возникает дохода, если получено имущество на улучшение чистых активов;

-доходы прошлых лет, выявленные в отчётном (налоговом) периоде, - в том случае, если налогоплательщик не может отнести выявленные доходы к конкретному отчётному (налоговому) периоду;

-положительные курсовые разницы (на дату признания доходов, на дату перехода права собственности на имущество, прекращения обязательства, на последний отчётного периода – в зависимости от того, что наступило раньше) и положительные суммовые разницы (на дату погашения дебиторской и кредиторской задолженности);

-материалы и иное имущество, полученные при демонтаже ОС;

-стоимость излишков, выявленных при инвентаризации;

-суммы восстановленных резервов;

-страховые возмещения;

-кредиторская задолженность, списываемая в установленном порядке при наличии результатов инвентаризации, приказа руководителя, справки бухгалтера.

При включении в налоговую базу внереализационных расходов следует руководствоваться статьями 265, 270, 272 НК РФ. В составе внереализационных расходов признаются:

-расходы на содержание переданного в аренду имущества, если в соответствии с учётной политикой доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами;

-проценты по долговым обязательствам в пределах установленной нормы;

-расходы на выпуск и обслуживание ценных бумаг;

-отрицательные курсовые разницы (на дату признания расходов, на дату перехода права собственности на имущество, прекращения обязательства, на последний отчётного периода – в зависимости от того, что наступило раньше) и отрицательные суммовые разницы (на дату погашения дебиторской и кредиторской задолженности);

-расходы на вывод из эксплуатации ОС, а с 1 января 2009 г. и НМА;

-расходы на консервацию объектов;

-судебные издержки;

-расходы на аннулированные заказы в сумме прямых расходов;

-штрафы по хозяйственным договорам, признанные налогоплательщиком или по решению суда;

-услуги банков при продаже валюты и за обслуживание системы «Банк-клиент»;

-скидки, предоставляемые покупателям;

-отчисления в резерв по сомнительным долгам.

К внереализационным расходам приравнены:

-убытки прошлых лет, обнаруженные в отчётном периоде;

-убытки от списания безнадёжных долгов в том случае, если налогоплательщик в соответствии с учётной политикой не создаёт резерв по сомнительным долгам;

-недостачи при отсутствии виновных лиц и хищения, если виновные не установлены (при наличии документов, подтверждающих невозможность установить виновное лицо, полученных от уполномоченных органов);

-потери от стихийных бедствий;

-убытки по сделке от уступки права требования долга.
6.Порядок учёта для целей налогообложения убытков по отдельным операциям
В налоговом учёте установлен особый порядок признания убытков, полученных:

1)от продажи основных средств. В месяце совершения сделки налоговая база признаётся равной нулю. Со следующего месяца убытки включаются равными долями в сумме, определяемой в следующем порядке:

Сумма полученного убытка : оставшийся срок полезного использования объекта;

2)полученных от продажи земельных участков, приобретённых в порядке приватизации государственной или муниципальной собственности. Порядок учёта убытков зависит от принятого налогоплательщиком способа учёта затрат на приобретение земельного участка.

Если расходы признавались в течение срока, установленного организацией в учётной политике, то и убытки будут признаваться равными долями в течение такого же срока.

Если же расходы признавались, исходя из налогооблагаемой прибыли, то убытки будут включаться в налоговую базу равными долями в течение периода, равного периода, в течение которого земельный участок принадлежал организации;

3) полученных от уступки права требовать долг. Если уступка произошла после истечения срока проведения расчётов по договору, то 50% от суммы убытка признаются в налоговой базе на момент совершения сделки и 50% - через 45 дней; если сделка произошла до истечения срока проведения расчётов по договору, то убытки признаются в сумме, равной процентам, которые заплати бы налогоплательщик, если бы получил заем, равный сумме доходов, полученных по сделке. Проценты рассчитываются в соответствии со ст.269 НК РФ.

Если налогоплательщик получил убытки за налоговый период, то налоговая база за данный налоговый период признаётся равной нулю. В следующих налоговых периодах (в течение 10 лет) налоговая база может уменьшаться на сумму полученных убытков.
7.Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке.

Порядок налогообложения прибыли и доходов иностранной организации зависит от того, осуществляет ли иностранная организация деятельность на территории РФ через постоянное представительство или получение доходов не связано с деятельностью через постоянное представительство.

Постоянное представительство – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности, через которое организация осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с:

-пользованием недрами;

-проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

-продажей товаров со складов, расположенных на территории РФ, собственных или арендованных;

-осуществления иных работ.

Вспомогательная и подготовительная деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства:

-использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

-содержание запасов товаров;

-содержание места деятельности для целей закупки товаров;

-содержание места деятельности для целей подписания контрактов;

-содержание места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учёта, маркетинга, рекламы, изучения рынка сбыта, если такая деятельность не является основным видом деятельности организации.

Постоянное представительство считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности.

При пользовании недрами (другими природными ресурсами) постоянное представительство считается образованным на наиболее с более ранней из двух дат:

-дата вступления в силу лицензии;

-дата фактического начала такой деятельности.

Под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ в целях главы 25 НК РФ понимается:

-место строительства новых, а также реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

-место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в т.ч. плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жёсткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

При определения срока существования строительной площадки в целях исчисления налога на прибыль, а также постановки на учёт иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в т.ч. работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и иных объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.

В случае, если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Данная норма не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объём работ, порученных генеральному подрядчику (исключение – для случая, когда указанные лица и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст.105.1 НК РФ).

В случае, если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика (данное положение применяется к субподрядчику, продолжительность деятельности которого составляет в совокупности не менее 30 календарных дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное представительство).

Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат:

-дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объёма работ);

-дата фактического начала работ.

Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приёмки объекта или предусмотренного договором комплекса работ.

Окончанием работы субподрядчика является дата подписания акта сдачи-приёмки работ генеральному подрядчику. В случае, если акт сдачи-приёмки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей своё существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных и монтажных работ, входящих в объём работ соответствующего лица на данной стройплощадке.

Строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в результате обстоятельств непреодолимой силы.

Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта:

-территория (акватория) возобновлённых работ является территорией (акваторией0 прекращённых ранее работ или вплотную примыкает к ней;

-продолжающиеся или возобновлённые работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Если продолжение и возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с реконструкцией ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся и возобновлённых работ и перерывами между работами также присоединяются к совокупному сроку существования строительной площадки. (В случае ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного объекта, срок ведения продолжающихся и возобновлённых работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту).

Сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность на одной строительной площадке.

Факт владения ценными бумагами, долями в уставном капитале, иным имуществом на территории РФ не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

Факт заключения договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

Факт предоставления персонала иностранной организацией для работы на территории РФ (персонал действует от имени и в интересах российской организации) не может рассматриваться как образование постоянного представительства.

Операции по ввозу и вывозу товаров при отсутствии признаков постоянного представительства (реализация через подразделение) не приводит к образованию постоянного представительства.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если действует на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника рынка ценных бумаг.

Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство, если осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, или осуществляет действия через лицо, представляющее её интересы на территории РФ.

Доходы, полученные иностранной организацией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство, включают:

1)доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов;

2) доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом организации. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов; ставка налога 20 процентов;

3)прочие доходы, к которым относятся:

  • дивиденды;

  • доходы, полученные в результате распределения прибыли, имущества организаций, других лиц, в том числе при их ликвидации;

  • проценты по долговым обязательствам;

  • доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

  • доходы от реализации недвижимого имущества;

  • доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;

  • доходы от международных перевозок;

  • штрафы, пени по хозяйственным договорам.

Данные виды доходов облагаются налогом у источника выплаты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, уменьшается на сумму удержанного налога у источника выплаты.

Если иностранная организация имеет несколько отделений на территории РФ, то налоговая база рассчитывается по каждому отделению. Если деятельность отделений осуществляется в рамках одного технологического процесса, то налоговая база рассчитывается по группе отделений при условии, что имеется единая учётная политика. Устанавливается ответственное отделение, которое ведёт учёт и представляет налоговую декларацию. Распределение налога между отделениями производится в том порядке, который установлен для российских организаций, имеющих обособленные подразделения (ст.288 НКРФ).

Иностранные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль, имеют право переносить убытки, полученные за налоговый период, на следующий налоговый период (ст.283 НК РФ).

Доходы иностранной организации, полученные от источников в РФ и не относящиеся к предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению у источника выплаты. К ним относятся:

  • дивиденды;

  • доходы, полученные в результате распределения прибыли, имущества организаций, других лиц, в том числе при их ликвидации;

  • проценты по долговым обязательствам;

  • доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

  • доходы от реализации недвижимого имущества;

  • доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;

  • доходы от международных перевозок;

  • штрафы, пени по хозяйственным договорам.

Налоговые ставки на доходы, не связанные с деятельностью через постоянное представительство:

-20 процентов – по всем доходам, кроме дивидендов и отдельным видам долговых обязательств;

-10 процентов – по доходам от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолётов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
Вопросы по теме

1.Классификация доходов и расходов.

2.Методы признания доходов и расходов

3.Налоговый и отчётные периоды.

4.Порядок расчётов с бюджетом по налогу.

5.Особенности признания в налоговой базе доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

6.Общие требования к расходам.

7.Классификация расходов по степени их признания в налоговой базе.

8.Особенности признания в налоговой базе материальных расходов.

9.Расходы на оплату труда и особенности их признания в налоговой базе.

10.Понятие амортизируемого имущества.

11.Формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

12.Методы начисления амортизации.

13.Порядок признания расходов на ремонт основных средств.

14.Прочие расходы по производству и реализации продукции.

15.Классификация расходов на прямые и косвенные.

16.Прямые и косвенные расходы в торговых организациях.

17.Внереализационные доходы.

18.Внереализационные расходы.

19.Налоговый учёт убытков от продажи основных средств.

20.Налоговый учёт убытков, полученных налогоплательщиком за налоговый период.
21.Что постоянное представительство иностранной организации.

22.Когда постоянное представительство считается образованным.

23.Какие операции не приводят к образованию постоянного представительства.

24.Классификация доходов, полученных при деятельности через постоянное представительство.

25.Какие доходы, полученные иностранной организацией, подлежат налогообложению у источника выплаты доходов.

1   2   3   4   5

Похожие:

4. Специальная часть. Федеральные налоги icon4. Специальная часть. Федеральные налоги
Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по...

4. Специальная часть. Федеральные налоги icon3. Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги
Налоговые режимы, установленные действующим законодательством. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков. Условия...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconКурсовая работа по дисциплине: «Федеральные налоги и сборы с организаций»
Теоритические основы налога на добычу полезных ископаемых

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconФедеральные налоги и сборы с организаций
Роль федеральных налогов и сборов с организаций при формировании местных и государственных бюджетов

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconВ статье рассмотрены налоговые льготы и преференции, их общие и отличительные...
Ключевые слова: налоговые льготы, налоговые преференции, налоговая политика, федеральные налоги

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМетодические указания к практическим занятиям
Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМетодические указания к практическим занятиям
Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМгпу учебно-методический комплекс дисциплины
Специальная дошкольная педагогика и психология с доп специальностью Специальная психология

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМетодические указания по изучению дисциплины «Федеральные налоги...
«Финансы и кредит» профиль «Налогообложение, налоговый контроль и налоговое консультирование» / авт сост. О. С. Кириллова / Саратовский...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2018
контакты
filling-form.ru

Поиск