4. Специальная часть. Федеральные налоги


Название4. Специальная часть. Федеральные налоги
страница3/5
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
1   2   3   4   5
Глава 25 НК РФ устанавливает соотносимость доходов и расходов и связь расходов с деятельностью по извлечению дохода. Это основное условие признания затрат обоснованными и экономически целесообразными. Наличие общих оценочных понятий даёт возможность их эффективно применять к неограниченному количеству правовых ситуаций. Законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат, учитывая многообразие форм экономической деятельности и видов расходов, и предоставил налогоплательщику возможность в каждом конкретном случае самостоятельно решать вопрос о признании расходов в налоговой базе. Обоснованность расходов должна оцениваться с учётом обстоятельств, свидетельствующих о намерении налогоплательщика получить экономический эффект, т.е. речь идёт о намерении деятельности, а не о ёё результатах.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их рациональности, эффективности. Налогоплательщик единолично и самостоятельно оценивает эффективность и целесообразность деятельности, бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Судебная практика основывается на презумпции оправданности совершённых операций и понесённых по ним затрат. Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение выгоды, предполагается экономически оправданной (п.1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 г. №53).

Расходы в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, можно разделить на следующие элементы:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-амортизация и амортизационная премия;

-прочие расходы по производству и реализации товаров, работ, услуг.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесёт такие затраты.

Понесённые налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчёт указанных расходов в рубли производится в порядке, установленном НК РФ. Суммы, отражённые в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

По степени признания расходов в налоговой базе можно выделить следующие группы расходов:

1)расходы, которые не учитываются в налоговой базе ни при каких условиях или могут быть учтены при выполнении определённых условий - ст.270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»;

2)расходы, которые учитываются в налоговой базе в пределах установленного норматива. К нормируемым расходам относятся:

  • компенсации за использование личного автотранспорта для служебных поездок. Норматив установлен Постановлением Правительства РФ от 8.02.2002 г. №92- для легковых автомобилей с объёмом двигателя до 2000 кубических см. – 1200 рублей в месяц. Свыше 2000 кубических см. – 1500 рублей в месяц;

  • представительские расходы – норматив – до 4% от расходов на оплату труда;

  • расходы на рекламу – норматив 1% от выручки от реализации товаров, работ, услуг; перечень расходов на рекламу, которые не нормируются, приводится в п.3 ст. 264 НК РФ;

  • проценты по долговым обязательствам. Норматив – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза по рублёвым долговым обязательствам, ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на коэффициент 0,8 - по валютным долговым обязательствам;

  • расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Норматив – 3% от расходов на оплату труда;

  • расходы на добровольное страхование работников. Норматив зависит от вида страхование. Если заключён договор добровольного страхования, по которому предусмотрена оплата медицинских услуг, то норматив – 6% от расходов на оплату труда; в случаях добровольного страхования жизни, если договоры заключается на срок не менее 5 лет и не предусматривают страховых выплат в виде рент или аннуитетов, уплаты дополнительных страховых взносов на пополнение накопительной части пенсии – норматив – 12% от расходов на оплату труда (в совокупности по названным договорам); если заключён договор добровольного личного страхования, предусматривающий выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица – норматив – 15000 рублей в год в среднем на одно застрахованное лицо;

3)расходы, которые признаются в налоговой базе в особом порядке: расходы на НИОКР, на страхование, расходы, по которым в соответствии с учётной политикой в налоговом учёте создаются резервы;

4)признаются в налоговой базе в полной сумме, подтверждённой документами, т.е. расходы, величина которых в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают;
4.1.Материальные расходы
К материальным расходам, в соответствии со ст.254 НК РФ, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, являющихся основой при производстве продукции; материалов, используемых для упаковки, иных производственных и хозяйственных нужд; инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов, используемых на технологические нужды; работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика; связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

При этом важно правильно определить стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы.

Если материально-производственные запасы приобретены за плату, то их стоимость в налоговом учёте определяется исходя из цен приобретения без НДС и акцизов, кроме случаев, установленных законодательством, включая вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и иные затраты.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, материалов использует продукцию собственного производства, то оценка стоимости такой продукции производится по прямым расходам, перечень которых установлен в учётной политике.

Материалы, полученный в качестве вклада в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли принимаются по стоимости, определяемой по данным налогового учёта у передающей стороны с учётом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада с уставный капитал. При внесении материалов физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью признаются документально подтверждённые расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости имущества, подтверждённой независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признаётся равной нулю.

Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется по рыночной цене.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг используется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

-метод оценки по стоимости единицы запасов;

-метод оценки по средней стоимости;

-метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Данный метод в налоговом учёте сохранили, а в бухгалтерском учёте данный метод был отменён с 1 января 2008 года.

Налогоплательщик в учётной политике должен выбрать метод оценки стоимости материалов, переданных в производство. Это должен единый метод для всех материалов.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

-по пониженной цене исходного материального ресурса, если могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;

-по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:

1)расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2)потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ. ФНС разъяснила, что если новые нормы естественной убыли не утверждены, то налогоплательщики могут пользоваться нормами, утверждёнными до 1 января 2002 года. Постановление Правительства от 29.05.2006 г. №331, в соответствии с которым должны быть разработаны новые нормы естественной убыли, не содержит положений, прекращающих с 1.01.2007 г. действие норм, утверждённых до 1 января 2002 года (ФНС от 3.09.2008 г. №02-1-08\138@);

3)технологические потери при производстве и (или) транспортировке – потери при производстве и (или) транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;

4)расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

4.2Расходы на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на оплату труда можно разделить на две группы:

1)начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами;

2)отчисления на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение.

К первой группе относятся:

-суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

-начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При формировании налоговой базы следует учесть, что приоритет имеет ст.270 НК РФ над иными статьями НК РФ, в том числе ст.255, – Постановление Президиума ВАС от 20.03.2007 г.№13342/06 – перечень выплат, признаваемых в налоговой базе зависит от условий заключения договора между физическим лицом и организацией: компания может учесть в расходах премии, выплаченные на основании положения о премировании, если в трудовом договоре есть ссылка на данное положение (Минфин от 5.02.2008 г. №03-03-06/1/81);

-начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме и т.п. Условие – должны быть документы, подтверждающие особый режим работы и локальные акты организации, определяющие порядок оплаты труда за работу в особых условиях, которые не должны противоречить действующему законодательству (Минфин РФ от 29.082006 г. №03-03-04/1/642 – компенсации за разъездной характер работы, Минфин РФ от 7.08.2006 г. №03-05-01-04/240 – компенсации за работу во вредных условиях);

-сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, в частности, оплата труда за время нахождения в командировке. В целях недопущения снижения реального размера сохраняемого за работниками в установленных законом случаях среднего заработка работодатель может производить доплату работнику до фактического заработка за период командировки. Такие расходы будут учитываться в налоговой базе, если предусмотрены трудовым договором и локальным актом организации (Минфин РФ от 26.09.2008 г. №03-03-06/1/548);

-расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ. Если работодатель предоставляет работникам, в соответствии с коллективным договором, дополнительный (сверх 28 календарных дней) оплачиваемый отпуск, то отпускные за дни сверх дней, установленных законодательством, ни при каких условиях не учитываются при налогообложении прибыли (п.24 ст.270), если очередной отпуск предоставляется авансом, то количество дней дополнительного отпуска за работу во вредных условиях зависит от фактически отработанного времени во вредных условиях (письмо Федеральной службы по труду и занятости от 18.03.2008 г. №657-6-0). Сумма начисленных отпускных распределяется пропорционально календарным дням, приходящимся на соответствующий отчётный (налоговый) период (п.4 ст.272, Минфин РФ от 4.09.2007 г. №03-03-06/1/641);

-денежные компенсации за неиспользованный отпуск. Если работник не увольняется, то он может получить компенсацию только за дни сверх 28 дней, при увольнении работника компенсация выплачивается за все неиспользованные отпуска;

-начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата. Порядок выплаты выходного пособия установлен ст.178 ТК РФ. Если дополнительным соглашением предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным ст.178 ТК РФ, то такие расходы будут учитываться при налогообложении прибыли (Минфин РФ от 26.09.2008 г. №03-03-06/1/546);

-расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учёбы и обратно. В соответствии со ст.177 ТК РФ гарантии предоставляются только при получении образования впервые. Расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебного отпуска, признаются в налоговой базе, если работник получает первое образование, вечерняя или заочная форма обучения, обучается успешно, что подтверждается справкой – вызовом из учебного заведения. При обучении на 1,2 курсах оплата за 40 календарных дней, с 3 курса – за 50 календарных дней в течение календарного года, при подготовке диплома – оплата за 4 месяца, оплата проезда один раз в год (Минфин РФ от 24.06.2006 г. №03-03-04/1/389);

-сумма процентов, возмещаемая работодателем по кредиту или займу на покупку жилья, в пределах норматива – 3% от расходов на оплату труда; возмещение процентов должно быть предусмотрено коллективным договором; способ возмещения процентов при этом не имеет значения (Минфин РФ от 17.11.2008 г. №03-04-06-01/336);

-расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключёнными с индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с учётной политикой организация может создавать в налоговом учёте резервы:

1)на выплату отпускных;

2)на выплату вознаграждения за выслугу лет.

При создании резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет в учётной политике должен быть определён критерий (критерии), на основании которых рассчитывается сумма отчислений в резервный фонд.

Вторая группа расходов на оплату труда – отчисления на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение. Это нормируемые расходы, и норматив зависит от вида договора страхования.
1   2   3   4   5

Похожие:

4. Специальная часть. Федеральные налоги icon4. Специальная часть. Федеральные налоги
Ндс. Формирование налоговой базы по ндс при передаче имущества во временное владение или пользование. Понятие налоговых вычетов по...

4. Специальная часть. Федеральные налоги icon3. Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги
Налоговые режимы, установленные действующим законодательством. Сравнительный анализ налоговой нагрузки и налоговых рисков. Условия...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconКурсовая работа по дисциплине: «Федеральные налоги и сборы с организаций»
Теоритические основы налога на добычу полезных ископаемых

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconФедеральные налоги и сборы с организаций
Роль федеральных налогов и сборов с организаций при формировании местных и государственных бюджетов

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconВ статье рассмотрены налоговые льготы и преференции, их общие и отличительные...
Ключевые слова: налоговые льготы, налоговые преференции, налоговая политика, федеральные налоги

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМетодические указания к практическим занятиям
Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМетодические указания к практическим занятиям
Целью настоящего пособия является освещение налоговой системы России. Налоги представлены по принадлежности к уровню власти: федеральные,...

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМгпу учебно-методический комплекс дисциплины
Специальная дошкольная педагогика и психология с доп специальностью Специальная психология

4. Специальная часть. Федеральные налоги iconМетодические указания по изучению дисциплины «Федеральные налоги...
«Финансы и кредит» профиль «Налогообложение, налоговый контроль и налоговое консультирование» / авт сост. О. С. Кириллова / Саратовский...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2018
контакты
filling-form.ru

Поиск