Применение енвд при налогообложении розничной торговли


Скачать 102.95 Kb.
НазваниеПрименение енвд при налогообложении розничной торговли
ТипДокументы
filling-form.ru > Договоры > Документы
Применение ЕНВД при налогообложении розничной торговли

Индивидуальный  предприниматель осуществляет розничную торговлю и уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Однако, существуют множество особенностей в осуществлении торговой деятельности, которые могут повлиять на возможность применения ЕНВД в конкретном случае. При этом налоговые органы, при наличии каких-либо спорных моментов, стараются доказать, что предприниматель неправомерно распространил режим уплаты ЕНВД на такую деятельность. В данной статье попытаемся определить на основании разъяснения Минфина России и судебной практики, когда есть смысл спорить с налоговыми органами.
Споры по поводу уплаты ЕНВД при розничной торговле, как правило, связаны с различной трактовкой основных понятий из ст. 346.27 НК РФ. Например, «розничная торговля» или «стационарная торговая сеть». Если предприниматель хорошо знает, как эти понятия трактуют Высший Арбитражный Суд РФ или Минфин России, то он сможет снять разногласия, не доводя дело до суда.

Отметим, что в соответствии с статьей 346.27 НК РФ, не относится к розничной торговле для целей применения ЕНВД реализация:

- продуктов питания и напитков в объектах общепита;
- газа, любого бензина, дизельного топлива и моторных масел;
- автомобилей и автобусов любых типов, прицепов любого вида, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 л. с.;
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
- лекарств по льготным рецептам;
- продукции собственного производства.

Теперь на основе решений ВАС РФ и писем Минфина России познакомимся с возможными вариантами поведения предпринимателя в различных ситуациях на соответствующих примерах.

Разовая реализация юридическому лицу.

Помимо продажи товаров населению через магазины, предприниматель заключает разовые письменные договоры розничной купли-продажи с юридическим лицом - учебным заведением. Оплата от учебного заведения поступает на расчетный счет.

Налоговая инспекция в такой ситуации при проверке часто придерживается точки зрения, что в данном случае заключаются договоры поставки и речь не идет о розничной торговле. При этом по мнению налоговой инспекции, предприниматель должен вести раздельный учет и в отношении деятельности по реализации товара учебному заведению применять общий режим налогообложения, а не ЕНВД.

Заключения налоговиков в такой ситуации не стоит принимать на веру. Возможно, их выводы ошибочны.

Напомним определение розницы, приведенное в ст. 346.27 НК РФ в целях применения ЕНВД:

Розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Характер заключенного с юридическим лицом договора нужно проверить совокупно по нескольким направлениям.

Цель приобретения товара покупателем. Основной критерий, позволяющий отличить розничную торговлю от оптовой - это конечная цель использования товара, приобретаемого покупателем (письма Минфина России от 08.06.2012 №03-11-11/183от 01.06.2012 №03­-11-11/174).

Для договора розничной купли-продажи - это личное, семейное, домашнее и иное использование, не связанное с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Для договора поставки - наоборот, использование в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Под целями, не связанными с личным использованием, понимаются в том числе приобретение товаров для обеспечения деятельности организации (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств). Однако если такие товары приобретаются организацией у розничного продавца, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 №18).

Продажа товаров организациям, через которые осуществляется совместное потребление товаров людьми (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), включается в состав розничного товарооборота (п. 124 ГОСТ 51303-99 «Торговля. Термины и определения»).

Публичность договора. Договор розничной купли-продажи является публичным договором (ст. 494 ГК РФ). То есть его условия должны распространяться на каждое лицо, обратившееся к продавцу за покупкой. Продавец не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами (ст. 426 ГК РФ).

В противовес этому договор поставки в общем случае не носит признаков публичности (письмо Минфина России от 06.06.2012 №03-11-11/179).

Момент заключения договора. По общему правилу, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека (или другого документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ)).
Договор поставки считается заключенным с момента его подписания, если стороны согласовали все существенные условия договора (ст. 432-434 ГК РФ).

Существенные условия договора. Для договора розничной купли-продажи существенными условиями являются предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент), а также цена (ст. 432, 500 ГК РФ). Для договора поставки вместо цены существенными являются срок поставки (ст. 506 ГК РФ), а также место поставки, поскольку доставку товара по умолчанию организует поставщик (ст. 509-510 ГК РФ).

Если в договоре розничной купли-продажи судьи усмотрят существенные условия договора поставки, то продажу по такому договору признают оптовой торговлей, а, следовательно, применение ЕНВД к таким операциям окажется неправомерным (определение ВАС РФ от 28.05.2012 №ВАС-4510/12постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2012 №Ф03-4154/2011).

Через какой объект продается товар. ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;

- через объекты нестационарной торговой сети (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих уплачивать ЕНВД по розничной торговле, является ведение деятельности через объекты торговой сети (постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 №5566/11).

Иначе говоря, при договоре розничной купли-продажи товар считается проданным при его предоставлении покупателю в объекте торговли. Исключение - развозная и разносная розничная торговля, когда договор розничной купли-продажи, по сути, заключается и исполняется без объекта торговли. Но ведение такой деятельности лучше, во-первых, предусмотреть в регистрационных документах (постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2012 №Ф03-4154/2011), а во-вторых, по ней нужно заполнять отдельный раздел 2 налоговой декларации по ЕНВД.

Договор поставки, как правило, предусматривает адрес поставки, который отличается от места пребывания поставщика.

Сопутствующие документы. Документ, подтверждающий оплату товара, - обычно кассовый или товарный чек - при рознице является основным. Если в розничной сделке фигурируют счета-фактуры, накладные и доверенности, то появляется дополнительный аргумент для признания ее реализацией по договору поставки (письмо Минфина России от 08.06.2012 №03-11-11/183).

Продажа по муниципальному контракту.

На конкурсной основе розничный продавец заключил муниципальный контракт о продаже продуктов питания детскому оздоровительному лагерю.
Налоговая инспекция требует применять к такой продаже общий режим налогообложения, а не ЕНВД.

Спорить в данной ситуации практически бессмысленно. Под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.
Под гражданско-правовым договором бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг понимается договор, заключаемый от имени бюджетного учреждения (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»).

К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ (п. 2 ст. 525 ГК РФ).

Таким образом, деятельность по реализации товаров бюджетным и некоммерческим организациям по государственным (муниципальным) контрактам, содержащим признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли (письмо Минфина России от 06.06.2012 №03-11-11/179).

Готовая продукция или товар.

Предприниматель, осуществляющий розничную продажу мяса, закупает живой скот. По мере необходимости производится забой животных, разделка туш и расфасовка мяса.

Налоговая инспекция уверена, что полученное мясо - не товар, а готовая продукция, а поэтому компания не может применять ЕНВД в отношении розничной торговли мясом (напомним, что в целях применения ЕНВД реализация продукции собственного производства (изготовления) не относится к розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ)).

Но если проверяющие намекают, что закупаемый в живом весе скот - это сырье для производства мяса, необходимо попытаться их переубедить. В этом поможет постановление Президиума ВАС РФ от 27.03.2012 №14566/11.

В аналогичной ситуации судьи пришли к выводу, что, не имея собственного производства по выращиванию скота, предприниматель осуществлял именно розничную торговлю мясом.

В споре с налоговиками помогут такие доводы:

- чтобы мясо можно было квалифицировать как произведенную продукцию, оно должно быть получено «в результате осуществления предпринимателем сельскохозяйственного производства»;

- таким производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»);

- факты закупки скота и его забоя сами по себе не свидетельствуют об осуществлении сельскохозяйственной деятельности по выращиванию животных;

- незначительный промежуток времени между закупкой скота и его забоем обусловлен условиями розничной торговли свежим мясом, необходимостью реализовывать его равномерно и сократить затраты на хранение.
Розничная торговля в офисе.

Предприниматель арендовал небольшое офисное помещение, устроил в нем место кассира-операциониста с ККТ, разместил на виду образцы товаров, каталоги и стал торговать в розницу. Причем по торговым операциям предприниматель уплачивал ЕНВД. Налоговая инспекция посчитала, что деятельность предпринимателя не соответствует понятию «розничная торговля» определяемому ст. 346.27 НК РФ, и что фактически ведется продажа товаров по образцам вне стационарной торговой сети.

В данном случае спорить с инспекторами не перспективно. Если дело дойдет до суда, то судьи, скорее всего, будут ориентироваться на постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.2012 №14139/11. Приведу наиболее важные выводы из этого документа:

- к розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;

- если здание является административным, а в экспликации плана здания нет торговых залов или торговых мест, то помещения этого здания не предназначены для торговли;

- если в соответствии с договором помещение арендовано для использования под офис, оно не может быть объектом стационарной торговой сети;

- если арендованное помещение не является объектом стационарной торговой сети, деятельность по продаже товаров в этом помещении не может быть отнесена к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

Стационарной признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях. К такой сети относятся магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ).

Банк компенсирует розничному продавцу скидку, предоставленную покупателям по программе лояльности банка.

Индивидуальный предприниматель - плательщик ЕНВД участвует в программе  лояльности, реализуемую банком для покупателей, которые при покупке товара используют электронную карту банка. Таким покупателям начисляются бонусы, которые позволяют получить эквивалентные скидки при покупке других товаров. По итогам квартала банк перечисляет на расчетный счет предпринимателя компенсацию, возмещающую скидки, предоставленные покупателям.

Налоговая инспекция считает, что получение компенсаций не относится к доходам, полученным в рамках розничной торговли, облагаемой ЕНВД.

С инспекцией в такой ситуации вполне можно не согласиться. И подкрепить свою позицию разъяснениями Минфина России. В письме ведомства от 01.06.2012 №03-11-06/3/40 сделаны такие выводы:

-денежное возмещение от банка, полученное розничным продавцом в счет продажи держателям банковских карт товаров со скидками, связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли;

-доход в виде такого возмещения следует признавать частью дохода, получаемого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Однако эти выводы Минфин связал с наличием двух дополнительных условий:

-плательщик ЕНВД не должен осуществлять иных видов предпринимательской деятельности, кроме розничной торговли;

-участие в банковской программе лояльности должно быть обусловлено маркетинговой программой розничного продавца.

Реализация товара по договору комиссии.

Индивидуальный предприниматель, который занимается розничной торговлей и уплачивает по ней ЕНВД, передал товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер тоже уплачивает ЕНВД по рознице. Комитент посчитал, что в такой ситуации по реализуемым в розницу через посредника товарам он вправе применить ЕНВД.
Налоговая инспекция в такой ситуации считает, что такая деятельность не подпадает под обложение ЕНВД.

В данном случае с налоговой инспекцией лучше не спорить. Попытки доказать правомерность применения ЕНВД комитентом по торговой деятельности через комиссионера закончились поражением налогоплательщиков (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2006 №Ф08-1047/2006-472Апостановление ФАС Центрального округа от 01.07.2011 №А62-2707/2010).

Еще одно аналогичное дело сперва пошло по иному пути. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 14.10.2011 №А58-8013/10 сделал вывод, что доход от розничной продажи через магазин комиссионера подпадает под ЕНВД. Однако в определении от 23.04.2012 №ВАС-1098/12 по данному делу судьи ВАС РФ отметили, что комитент сам не заключает договоры розничной купли-продажи и, следовательно, не вправе применять ЕНВД. В результате Президиум ВАС РФ вернул дело на новое рассмотрение (постановление от 17.07.2012 №1098/12). Крайне сомнительно, что при новом рассмотрении вопрос будет решен в пользу комитента.

Похожие:

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconПояснительная записка
ОП. 03 Организация и технология розничной торговли. Экзаменационный материал предназначен для определения качества знаний и умений...

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconПриказ от 28 сентября 1973 г. N 346 об утверждении инструкции о книге...
Приказом признало утратившим силу Приказ по Министерству торговли СССР от 16 марта 1956 г. N 156 "Об утверждении Инструкции о книгах...

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconЗаконодательстве, принятых в марте 2016 года
Разъяснены особенности исчисления енвд по розничной торговле при изменении физических показателей или прекращении деятельности на...

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconВыпускная квалификационная работа информационно-аналитическое обеспечение...
Информационно-аналитическое обеспечение управления персоналом в компаниях розничной торговли

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconВыпускная квалификационная работа информационно-аналитическое обеспечение...
Информационно-аналитическое обеспечение управления персоналом в компаниях розничной торговли

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconДоклад «О лицензировании розничной продажи алкогольной продукции...
Тирующих деятельность лицензирующих органов и их должностных лиц по осуществлению лицензирования розничной продажи алкогольной продукции,...

Применение енвд при налогообложении розничной торговли icon«Сведения об объектах бытового обслуживания, розничной торговли,...
Для формирования Единой системы показателей муниципального образования и сбора данных по единому перечню показателей заполняется...

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconПравительство Российской Федерации Федеральное государственное автономное...
На тему: Применение теорий международной торговли при разработке экспортной стратегии компании

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconДекларирование розничной продажи алкогольной продукции, пива и пивных напитков с 01. 01. 2012 г
Администрация района обращает внимание индивидуальных предпринимателей и руководителей предприятий торговли и общественного питания...

Применение енвд при налогообложении розничной торговли iconИ торговли камчатского края
Об утверждении Административного регламента исполнения Министерством экономического развития и торговли Камчатского края государственной...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2018
контакты
filling-form.ru

Поиск