Глава 25 НК РФ устанавливает три способа уплаты налога на прибыль:
квартальные авансовые платежи, при которых не позднее 15-го числа каждого месяца предприятие должно перечислять в бюджет 1/3 от фактической суммы налога за прошлый квартал. При этом уплаченные в течение квартала суммы засчитываются в счет квартального платежа. В конце отчетного квартала предприятие пересчитывает налоговые обязательства исходя из фактически полученной прибыли. Не позднее чем через 30 дней со дня окончания квартала предприятие должно полностью рассчитаться с бюджетом по квартальному авансовому платежу и представить в налоговые органы налоговую декларацию по упрощенной форме.
ежемесячные авансовые платежи, при которых не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна будет заплатить налог, исходя из прибыли отчетного месяца. А не позднее 31 декабря предыдущего года организация обязана уведомить налоговые органы о том, что собирается перейти на такой способ уплаты налога на прибыль.
ежеквартально. Этот способ – для предприятий, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, и бюджетных учреждений. Они уплачивают налог ежеквартально, исходя из прибыли, полученной в этом квартале. Сумму налога нужно перечислять в бюджет не позднее 30 дней со дня окончания отчетного квартала.
4.4. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Таковы требования части второй НК РФ, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».
Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:
равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определённого вида;
НК РФ устанавливает объект налогообложения – совокупный годовой доход физического лица;
возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлечённым работникам, т.е. принцип первичного взимания налога у источника получения доходов. Следовательно, недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счёт этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;
принцип предоставления в определённых случаях декларации о совокупном годовом доходе;
установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;
принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;
объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком, что является важнейшим принципом.
На основании ст. 207 НК РФ «Налогоплательщик» налогоплательщиком НДФЛ являются:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
физические лица, получающие доходы от источников Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании ст. 209 НК РФ «Объект налогообложения» объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
налоговыми резидентами – от источников в РФ и за ее пределами;
не налоговыми резидентами – от источников в РФ.
На основании ст. 210 НК РФ «Налоговая база» при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной или натуральной формах, а также доходы в виде материальной помощи.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда производятся какие-то удержания, то они не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки.
Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. Эта разница не принимается на следующий налоговый период.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, но налоговые вычеты к ним не применяются.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов.
На основании ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению» (освобождаемые от налогообложения) не подлежат налогообложению виды доходов физических лиц:
государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии;
все виды компенсационных выплат, связанных с:
возмещением вреда здоровью, причиненного увечьем или иным повреждением;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, получаемых спортсменами для тренировок в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении служебных обязанностей;
повышением профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко;
алименты, получаемые налогоплательщиком;
суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездная помощь), предоставленных для поддержания науки, образования, культуры, искусства международными организациями;
международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования, науки, культуры, литературы, искусства;
единовременная материальная помощь, оказываемая в связи с ущербом от стихийного бедствия, семьям умершего работника;
компенсация стоимости санаторно-курортных путевок;
лечение и медицинское обслуживание своих работников;
стипендии учащихся, студентов;
суммы оплаты труда в иностранной валюте, полученные из федерального бюджета для работы за границей в пределах норм;
доходы, полученные от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах (скота и др.);
доходы членов крестьянского хозяйства;
доходы от сбора и сдачи лекарственных растений и ягод;
доходы семейных общин и малочисленных народов на севере;
доходы охотников любителей;
доходы, полученные в порядке наследования или дарения;
доходы, полученные от акционерных обществ акционерами;
призы, полученные спортсменами на олимпийских играх, чемпионатах;
суммы, выплаченные детям - сиротам до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;
суммы оплаты технических средств для профилактики инвалидности;
вознаграждения за передачу кладов в государственную собственность;
доходы индивидуальных предпринимателей, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход;
проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и ценным бумагам;
доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми малообеспеченных семей от благотворительных фондов;
доходы в виде процентов по вкладам в банках на территории РФ, а также, если ставка не больше 9 % по вкладам в иностранной валюте;
доходы, не превышающие 2 000 рублей, полученные в виде подарков, материальной помощи;
доходы солдат, матросов, сержантов, старшин, проходящих военную службу по призывам;
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
выплаты, производимые профкомами членов профсоюза за счет членских взносов;
выигрыши по облигациям государственных займов РФ.
Налоговые вычеты бывают следующие:
стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
На основании ст. 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:
в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц:
- получивших лучевую болезнь, инвалидность от радиации
на Чернобыльской АС;
- граждан, принимавших участие в 1988-1990г в работах по объекту
«Укрытие»;
- ставших инвалидами из-за аварии 1957г на
производственном объединении «Маяк»;
- участвовавших в испытании ядерного оружия в атмосфере до
31.01.1963г;
- инвалидов Великой отечественной;
- инвалидов 1,2,3 группы полученных при защите СССР, РФ;
налоговые вычеты в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляются налогоплательщикам:
- героям Советского Союза, РФ;
- блокадники, узники канцелярских лагерей;
- лиц; отдавших свою жизнь для спасения жизни других людей;
- родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР,
РФ;
- граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.;
налоговые вычеты в размере 400 рублей за каждый месяц распространяется на остальные категории налогоплательщиков и действуют до месяца, в котором их доход исчисляется нарастающим итогом с начала года по ставке 13 % и не превышает 20 000 рублей. С месяца, в котором сумма доходов превышает 20000 рублей, налоговый вычет не применяется;
налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок, являющимися родителями, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором доход не превышает 40 000 рублей, с месяца, в котором доход превышает 40 000 рублей налоговый вычет, не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка до 18 лет, а также учащимся дневной формой обучения до 24 лет у родителей, опекунов и попечителей. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
На основании ст. 219 НК РФ «Социальные налоговые вычеты» налогоплательщик имеет право на получение вычетов:
в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели;
в сумме, уплаченной за свое обучение, за обучение детей, но не более 38 000 рублей;
в сумме, уплаченной за услуги по лечению, но не более 38000 рублей.
На основании ст. 210 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» налогоплательщик имеет право на получение вычетов в суммах:
полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, но не превышающих 1 000 000 рублей;
израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома, но не превышающих 1 000 000 рублей.
На основании ст. 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются данные вычеты категориям налогоплательщиков:
индивидуальные предприниматели;
налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданского характера;
налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства и др.
Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
На основании ст. 224 НК РФ «Налоговые ставки» налоговые ставки устанавливаются в размере:
13 % - основная ставка для всех категорий налогоплательщиков;
35 % - в отношении выигрышей и призов, страховых выплат по
договору добровольного страхования;
30 % - в отношении всех доходов, получаемых физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности
организации полученных в виде дивидендов.
На основании ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налога»:
сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета и исчисляется как сооветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам;
общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;
сумма налога определяется в полных рублях.
На основании ст. 229 НК РФ «Налоговая декларация» налоговую декларацию обязаны представлять категории налогоплательщиков:
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
физические лица, получившие доходы от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового порядка найма или аренды имущества;
физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества;
физические лица, получившие выигрыши по лотереи и т.д.
Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают:
все полученные в налоговом периоде доходы;
источники выплаты доходов;
налоговые вычеты;
сумма налога, удержанная налоговыми агентами;
суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей;
сумма налога, подлежащая доплате или возврату по итогам налогового периода.
4.5. Единый социальный налог
Основное предназначение этого налога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (ЕСН) введён в действие с 01 января 2001г. и заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фондов – Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) РФ. При этом замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога.
В гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ оговорены требования взимания ЕСН.
На основании ст. 235 НК РФ «Налогоплательщики» налогоплательщиками ЕСН признаются:
лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения на основании ст. 236 НК РФ «Объект налогообложения» признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Налоговой базой на основании ст. 237 НК РФ «Налоговая база» считается:
сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за календарный период в пользу физического лица;
сумма доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, как в денежной, так и в натуральной форме за вычетом расходов связанных с их извлечением;
вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров, исходя из рыночных цен.
На основании ст. 239 НК РФ «Налоговые льготы» от уплаты налога освобождаются:
организации любых организационно-правовых форм, у которых суммы выплат на каждого работника, являющегося инвалидом 1-й, 2-й, 3-й группы, не превышает 100 000 рублей в течение налогового периода;
работодатели, у которых сумма выплат не превышает 100 000 рублей на каждого работника в течение налогового периода:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %;
- организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых число инвалидов не менее 50 %;
- учреждения, созданные для оказания помощи инвалидам, детям инвалидов и их родителей;
индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами 1-й, 2-й, 3-й группы с доходом не более 100 000 рублей за налоговый период;
российские фонды поддержки образования и науки.
На основании ст. 240 НК РФ «Налоговый и отчетный периоды»:
налоговым периодом признается календарный год;
отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам установлена следующая шкала регрессивных ставок, которая показана в таблице 2.
Таблица 2
Ставки единого социального налога
Налоговая база на каждого работника нарастающим
итогом с начала года
|
Федеральный бюджет
|
Фонд
социального
страхования
|
Федераль-ный
фонд
обязатель -ного
медицин –
ского
страхова -ния
|
Террито –риальный
фонд
обязате-льного
медицин-
ского
страхования
|
Итого
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
До 280 000 рублей
|
20,0 %
|
2,9 %
|
1,1 %
|
2,0%
|
26,0%
|
От 280 001 до 600 000 рублей
|
56 000 +
7,9% от суммы свыше
280 000 рублей
|
8 120 +
1,0% от суммы свыше
280 000 рублей
|
3 080 +
0,6% от суммы свыше
280 000 рублей
|
5 600 + 0,5% от суммы свыше
280 000
Рублей
|
72 800 + 10,0% от суммы свыше 280 000
Рублей
|
Свыше 600 000
рублей
|
81 280 +
2,0 % от суммы свыше
600 000
рублей
|
11 320
рублей
|
5 000
рублей
|
7 200
Рублей
|
104 800 + 2,0% от суммы свыше 600 000
рублей
|
Порядок исчисления и сроки уплаты налога отражен в ст. 243 НК РФ «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями»:
сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой службы;
сумма налога, подлежащая уплате в фонд социального страхования, подлежит уменьшению налоговых платежей на сумму произведенных расходов на цели государственного страхования предусмотренных законом РФ (оплата больничных листов, пособия по уходу за ребенком);
сумма ежемесячного авансового платежа по налогу определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей, которые производятся не позднее 15 числа следующего месяца;
ежеквартально не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим кварталом;
уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, в фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования при получении денежных средств, с расчетного счета на выплату заработной платы.
|
