«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин


Название«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин
страница2/4
ТипДокументы
filling-form.ru > бланк заявлений > Документы
1   2   3   4

3. Предприниматель осуществляла предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли на арендуемой площади торгового центра, поэтому независимо от того, что в договоре аренды арендуемая площадь поименована как торговое место с указанием площади, при исчислении единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя должен применяться показатель - площадь торгового зала. При этом суд исходит из фактического наличия в арендуемом помещении площади торгового зала.
Дело № А04-5407/06-5/704

Индивидуальный предприниматель обратилась в Арбитражный суд Амурской области с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области в части доначисления единого налога на вмененный доход, пени и налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Решением суда от 03.10.2006г. заявленные требования удовлетворены частично. Решение признано недействительным в части взыскания штрафа за неуплату ЕНВД в сумме 276,75 руб., налога в сумме 1383,75 руб., пени в сумме 42,35 руб. в связи с необоснованным включением налоговым органом в торговую площадь, учитываемую при исчислении налога, площади подсобных помещений. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется при осуществлении вида деятельности - розничная торговля, осуществляемая как через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, так и палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В силу статьи 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью является торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли в зданиях (их частях) строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли как имеющие торговые залы (магазины, павильоны), так и не имеющие торговых залов (киоски, крытые рынки, ярмарки и т.п.).

При исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала" (в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы) или "торговое место" (в отношении объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также в отношении объектов нестационарной торговой сети) (статья 346.27 НК РФ).

Согласно статье 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В целях применения главы 26.3 НК РФ к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды)).

При разрешении спора судом установлено, что предпринимателю для осуществления розничной торговли непродовольственными товарами передана в аренду секция общей площадью 23,3 кв. м, расположенная на третьем этаже торгового центра ЗАО "Бурхан" по адресу: город Благовещенск, улица 50 лет Октября, 15.

Согласно техническому паспорту на объект недвижимости, принадлежащий ЗАО "Бурхан", по адресу: улица 50 лет Октября, 15, экспликации к поэтажному плану указанное помещение является торговым. В техническом паспорте (3 этаж) отдельно выделены торговые, подсобные, административно-бытовые помещения.

Из акта от 27.09.2006 № 02-17 замера торговой площади, схемы торговой площади суд установил наличие на спорном объекте торгового зала площадью 18,1 кв. м, имеющего свободный доступ покупателей к товару, примерочных кабин, места для расположения кассы, подсобного помещения площадью 5,2 кв. м.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и установив фактическое наличие в арендуемом помещении торгового зала, суд, правильно применив статью 346.29 НК РФ, пришел к обоснованному выводу о правомерном доначислении налоговым органом предпринимателю в первом квартале 2006 года налога с применением физического показателя "площадь торгового зала" - 16296,25 руб., пени - 442,82 руб., 3256,05 руб. налоговой санкции. При этом суд правомерно исключил из площади торгового зала, учитываемой при исчислении налога, площадь подсобных помещений - 5,2 кв. м.

Постановлением ФАС ДВО от 31 января 2007 года по делу № Ф03-А04/06-2/5128 решение суда оставлено без изменения.

Следует, отметить, что сложилась различная судебная практика относительно вопроса о том, какой физический показатель должны применять предприниматели, которые ведут торговлю через арендованные торговые места, которые являются частью торгового зала магазина или павильона – «площадь торгового зала» или «торговое место».

Так, при рассмотрении дела А04-8215/07-25/668 суд отклонил довод налогового органа о том, что арендуемые площади, являющиеся частью площадей объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и поэтому при исчислении ЕНВД в качестве физического показателя должен применяться показатель – площадь торгового зала, указав, что поскольку используемый предпринимателем объект торговой сети нельзя отнести к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, то предприниматель при исчислении ЕНВД, подлежащего уплате, правомерно применил физический показатель «торговое место» и соответствующую ему величину базовой доходности. Суд апелляционной инстанции отменяя указанное решение суда первой инстанции, указал, что предприниматель, осуществляющий розничную торговлю на арендованных частях торгового зала торгового центра, при исчислении единого налога на вмененный доход должен применять физический показатель «площадь торгового зала». Такая же позиция выражена в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа при рассмотрении кассационной жалобы, поданной на решение арбитражного суда Амурской области по делу № А04-5070/07-18/284. Указанная позиция подтверждается также Определением ВАС РФ от 26.10.2007г. № 13477/07, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2007г. № Ф04-5391/2007(36995-А75-19).

Напротив, ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 16.01.2008 N А33-9557/07-Ф02-9485/07 указал, что определяющим фактором в решении данного вопроса является соответствие именно спорных объектов (арендуемых частей торгового зала) понятиям магазина или павильона: «…основное различие стационарной торговой сети, имеющей торговые залы и не имеющей торговых залов, заключается в наличии оснащенных специальным оборудованием обособленных помещений, предназначенных для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. …», и указал, что в спорной ситуации необходимо применять физический показатель «торговое место».

Аналогичная позиция содержится в Определении ВАС РФ от 07.11.2007г. № 14007/07, от 31.10.2007 N 14015/07, Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2007г. № А33-19067/06-Ф02-4132/07, от 04.07.2007г. № А33-18632/06-Ф02-4028/07.

Необходимо отметить, что с 1 января 2008г. в главу 26.3 НК РФ внесены существенные изменения, некоторые из которых напрямую касаются понятия торгового места. Так в соответствии с изменениями в п. 3 ст. 346.29 НК РФ розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров имеет физический показатель площадь торгового места в квадратных метрах.

Определять сумму ЕНВД по количеству торговых мест налогоплательщик может только в том случае, если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв.м. Данные изменения в законе возможно уменьшат количество споров связанных с применением различных физических показателей.

Несомненный интерес представляет проблема доказывания состава налогового правонарушения (не уплаты налогов по причине занижения торговой площади) связанного с тем, что мероприятия налогового контроля производятся позднее проверяемых налоговых периодов. Одним из способов предлагаемого доказывания является установление идентичности помещения в части площади, наличия стен, перегородок, тамбуров, входов, расположения торгового оборудования, примерочных кабин, подсобных помещений. В случае если налогоплательщик ссылается на изменения помещения, которые влияют на размер используемой в предпринимательской деятельности торговой площади, целесообразно запрашивать доказательства произведенных изменений (доказательства ремонта, оплаты ремонтных работ, проект реконструкции (строительства), разрешение на проведение реконструкции или проведение строительства, технический паспорт до реконструкции (строительства) и после, свидетельские показания). В случае если налогоплательщик подтверждает, что помещение, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, не изменялось по сравнению с периодом проведения проверки, следует фиксировать данные пояснения, поскольку они имеют важное значение при рассмотрении спора.
4. Округление площади торгового зала возлагает на налогоплательщика обязанность исчисления и уплаты налога с не существующего размера торговой площади, что нарушает его права и законные интересы и не соответствует общим принципам налогового законодательства РФ. Положения Инструкции в приведенной части противоречат предписаниям Налогового кодекса РФ, в частности, ст.346.27 НК РФ.
Дело № А04-4327/06-19/246

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Амурской области о признании незаконным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

При рассмотрении дела судом было установлено, что налоговый орган руководствуясь положениями Инструкции «О порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности», утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.2004 г. № 96н произвел округление площади торговых помещений в связи с чем установлена не уплата ЕНВД.

Согласно разделу 1 Инструкции «О порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности», утвержденной приказом Минфина РФ от 01.11.2004 г. № 96н, все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К3, ежегодно определяемого Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, указывается без округления.

Анализ приведенных выше нормативных актов свидетельствует об обоснованности указания налогоплательщиком в декларациях фактического размера площади, но не округленного.

При вынесении решения суд учел, что положения Инструкции в приведенной части противоречат предписаниям Налогового кодекса РФ, в частности, ст.346.27 НК РФ.

Представленные заявителем документы свидетельствуют о том, что площадь исследуемых торговых помещений магазинов по ул.Ленина, 42 (магазин «Усадьба») и ул.К-Маркса, 16 (магазин «Дачник») составляет 15,2 кв.м и 18,7 кв.м соответственно. Приведенное обстоятельство подтверждено решением налогового органа.

Согласно решению налогового органа с учетом предписаний Инструкции от 01.11.2004 г. № 96 н размер площади должен быть округлен до 15 кв.м и 19 кв.м. В этом случае налогоплательщик должен в установленные периоды исчислять и уплачивать налог с не существующего размера торговой площади - 0,1 кв.м (15+19- 15,2+18,7), что нарушает его права и законные интересы и не соответствует общим принципам налогового законодательства РФ. В указанной части решение налогового органа признано недействительным.

Аналогичные выводы в части округления физического показателя были сделаны судом при рассмотрении дела № А04-5070/07-18/284.

Однако в Арбитражном суде Амурской области имеется пример противоположной точки зрения. Так при рассмотрении дела № А04-463/07-9/76 судом был сделан следующий вывод.

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 8н от 17.01.2006 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения» все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах.

Статья 34.2. Налогового Кодекса РФ предусмотрены полномочия Министерства финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

А статьей 32 НК РФ установлена прямая обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с изложенным судом отклонены доводы заявителя о том, что налоговым органом необоснованно округлены показатели площади торгового зала до 33 кв.м.

На сегодня вопрос о возможности применения данного правила по округлению количественных показателей является спорным, хотя такая возможность предусмотрена Порядком заполнения декларации.

Дело в том, что нормы Налогового кодекса РФ не предусматривают возможности округления физического показателя до целых чисел при заполнении декларации и при расчете налога.

Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2006г. № Ф03-А51/06-2/1215 суд признал расчет ЕНВД, произведенный предпринимателем с применением корректирующего коэффициента К2, равного 0,135, правомерным, в то время как налоговый орган утверждал, что необходимо округлить данное значение К2 до 0,14 (т.е. до второго знака после запятой).

Многие суды считают, что требования Порядка заполнения декларации в этой части противоречат положениям Налогового кодекса РФ и не подлежат применению на основании пп. 3, 9 п. 1 ст. 6 НК РФ (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006г. № А29-1908/2006А, от 17.04.2006г. № А11-15845/2005-К2-26/508, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2007г. № А52-2479/2006/2, от 23.01.2006г. № А05-9790/2005-20, ФАС Поволжского округа от 28.03.2007г. № А55-13088/06).

Так, например, согласно одному из перечисленных дел (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.04.2006г. № А11-15684/2005-К2-28/322) налоговый орган доначислил сумму ЕНВД налогоплательщику, посчитав, что тот должен был округлить размер площади торгового зала до целого числа, но не округлил его (налогоплательщик применял показатель 4,8 кв.м вместо 5 кв.м).

Суд же посчитал, что требование налогового органа, основанное на Порядке заполнения декларации, неправомерно, поскольку НК РФ не предусматривает возможности округления физических показателей ни в сторону увеличения значения, ни в сторону уменьшения.

Особая ситуация возникает, когда физический показатель в результате расчета оказался меньше 1 (например, 0,23 или 0,675). Дело в том, что, следуя положениям Порядка заполнения декларации, округлить такой показатель можно как до 1 (например, 0,675), так и до 0 (например, 0,23).

Стоит добавить, что иногда суды признают допустимым округление физического показателя до нуля (см. Постановления ФАС Уральского округа от 03.09.2007г. № Ф09-7032/07-С3, от 25.04.2007г. № Ф09-2779/07-С3). Однако полагаем, что такой подход, хотя и соответствует "букве" Порядка заполнения декларации, все же является некорректным. Ведь деятельность, подлежащая обложению налогом, ведется, а налог при таком расчете не будет уплачиваться вовсе.
1   2   3   4

Похожие:

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconОбзор практики рассмотрения дел, связанных с применением положений...
Одобрен на заседании президиума Семнадцатого арбитражного апелляционного суда 20. 06. 2008

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconОбзор практики рассмотрения дел, связанных с применением положений...
Одобрен на заседании президиума Семнадцатого арбитражного апелляционного суда 20. 06. 2008

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconЗакон Челябинской области от 28. 11. 2002г. №113-зо «О системе налогообложения...
Материалы для семинара «система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход»

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconПеречень инструктивных материалов по теме
«Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход...

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconПрактическое пособие по енвд часть
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее енвд) это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных...

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconСтатья 346. 26 Налогового кодекса также устанавливает не позволяющие применять «вмененку»
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconДля лиц, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд)
Енвд и осуществляющих только «вменённые» виды деятельности, в отношении общераспространённых налогов и сборов

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconПисьмо
ФЗ) изменений и дополнений в отдельные положения главы 26. 3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для...

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconПриказ от 4 июля 2014 г. N ммв-7-3/353@ об утверждении формы налоговой...
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса...

«Вопросы, возникающие в связи с применением главы 26. 3 Нк РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Практика рассмотрения дел, связанных с применением хозяйствующими субъектами одновременно единого налога на вмененный доход (енвд) и ин iconПриказ от 4 июля 2014 г. N ммв-7-3/353@ об утверждении формы налоговой...
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск