Правительство Российской Федерации
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Национальный исследовательский университет
«Высшая Школа Экономики»
Факультет экономики
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ
Тема «Совершенствование методики аудита контрольной
среды на примере бизнес-процесса «Формирование кадровой политики»
Студент группы № 12-АИК
Баласанян Армен Эдуардович
Руководитель
Декан факультета экономики, доцент
Штефан Мария Александровна
Нижний Новгород, 2014
Содержание
Введение
Современные тенденции в деятельности организаций связаны с повышением роли и значимости внутреннего контроля для достижения целей компании. Руководители крупных компаний начинают понимать, что успех в бизнесе возможен только при наличии четко выстроенной и эффективной системы внутреннего контроля.
Все мы имеем представление о внешнем аудите финансово-хозяйственной деятельности, проводимом в целях анализа достоверности отчетности предприятия, степени следования нормативно-правовым актам и эффективности деятельности. Аналогично можно отметить и внутренний аудит, который сосредоточен на внутренней среде предприятия. Иными словами, своей деятельностью анализирует эффективность функционирования компании.
Эффективность деятельности компании напрямую зависит от состояния ее системы внутреннего контроля. Только эффективная система внутреннего контроля способствует достижению целей организации.
Основополагающим элементом внутреннего контроля является контрольная среда, которая определяет общий тон в компании, этические нормы и т.д. Иными словами, она создает некий каркас для построения эффективной системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит ставит перед собой цель оценить эффективность системы внутреннего контроля организации, но следует отметить, что реализация данной цели является очень трудоемким и ресурсозатратным процессом. Поэтому необходимо присваивать приоритеты различным аудиторским проектам, чтобы достичь эффективности аудита. Имеется в виду, что среди множества объектов (процессов) аудита для проверок в первую очередь нужно отобрать те процессы организации, в которых система внутреннего контроля с наибольшей вероятностью является неэффективной. Но возникает вопрос: как определить данные процессы?
Как уже было отмечено ранее, контрольная среда является базисом системы внутреннего контроля организации. Если она неэффективна, то и всей системе внутреннего контроля гарантированно можно ставить оценку «неэффективно». Таким образом, для определения приоритетности аудиторских проектов необходимо проводить оценку эффективности контрольной среды рассматриваемых процессов. Тот процесс, где контрольная среда является неэффективной, должен подвергнуться аудиту в первую очередь.
Процесс «Управление персоналом» (его анализ и совершенствование) является одним из объектов аудита. Развитие рыночных отношений ведет к неизбежному росту значимости аудита персонала в целях поиска внутренних резервов роста результативности и эффективности деятельности организации.
В данной работе на примере бизнес-процесса «Управление персоналом» будет проведен аудит контрольной среды подпроцесса «Формирование кадровой политики». Будучи одной из составляющих контрольной среды системы внутреннего контроля организации, кадровая политика определяет направление деятельности компании в области развития персонала, что, в свою очередь, оказывает влияние на достижение целей компании.
В последнее время значимость кадровой политики в крупных компаниях продолжает расти, что и заставляет собственников осуществлять постоянный мониторинг данной сферы и проверять эффективность внутреннего контроля.
Целью данной работы является совершенствование методики проведения аудита контрольной среды организации путем разработки технологии аудита контрольной среды (на примере процесса «Формирование кадровой политики»), используемой в целях выражения мнения об эффективности контрольной среды и определения степени приоритетности аудитов системы внутреннего контроля бизнес-процессов.
Можно выделить основные задачи работы:
определить понятие контрольной среды организации, её место в системе внутреннего контроля организации;
определить понятие аудита системы внутреннего контроля организации, методики его проведения и существующие его недостатки;
обосновать необходимость проведения аудита контрольной среды бизнес-процессов организации;
осуществить обзор и сравнительный анализ существующих методик аудита контрольной среды организации;
разработать технологию аудита контрольной среды бизнес-процесса;
провести планирование аудита контрольной среды в соответствии с разработанной технологией на примере процесса «Формирование кадровой политики»;
в рамках разработанной технологии предложить методику количественной оценки рисков процесса «Формирование кадровой политики;
провести апробацию программы аудита контрольной среды процесса «Формирование кадровой политики»;
сформулировать рекомендации по совершенствованию контрольной среды и методики аудита СВК бизнес-процессов.
Данная работа состоит из трех разделов.
В Главе 1 будут рассмотрены понятие контрольной среды организации, ее место в системе внутреннего контроля. Также будет определено понятие аудита системы внутреннего контроля организации, а также будут рассмотрены существующие его методики и подходы к аудиту. Будет обоснована необходимость поиска путей оптимизации аудита СВК и предложен способ повышения эффективности данного вида аудита с помощью проведения аудита контрольной среды бизнес-процесса. Отдельно в данной главе уделяется внимание существующим методикам оценки эффективности контрольной среды, а также будет предложена технология аудита контрольной среды организации.
В Главе 2 будет описана стадия планирования аудита контрольной среды бизнес-процесса «Формирование кадровой политики» в соответствии с предложенной технологией оценки. Также будет разработана методика количественной оценки рисков анализируемого процесса.
В Главе 3 будет проведена непосредственная оценка эффективности контрольной среды бизнес-процесса «Формирование кадровой политики» и будут сформулированы рекомендации по повышению эффективности контрольной среды рассматриваемого процесса, а также аудита системы внутреннего контроля бизнес-процессов в целом.
Научная новизна магистерской диссертации заключается в следующем:
обоснование необходимости совершенствования существующих подходов к аудиту контрольной среды организации;
постановка проблемы необходимости поиска путей оптимизации и повышения эффективности аудитов системы внутреннего контроля бизнес-процессов компании;
разработка технологии аудита контрольной среды, позволяющей ранжировать аудиторские проекты СВК по степени их важности и влияния на достижение целей компании;
разработка модели количественной оценки рисков бизнес-процесса «Управление персоналом» (подпроцесса «Формирование кадровой политики»);
предоставление рекомендаций по повышению эффективности аудитов СВК.
При построении модели оценки риска процесса «Формирование кадровой политики» в работе применялись эвристические методы такие, как морфологический анализ, метод анализа иерархий, ранжирование, тестирование.
Глава 1
Аудит контрольной среды организации: сущность и назначение
1.1. Контрольная среда как элемент аудита системы внутреннего контроля организации
Для того чтобы определить понятие контрольной среды и ее место в аудите системы внутреннего контроля, необходимо установить сущность внутреннего контроля, его цели и структуру.
Внутренний контроль представляет собой некий механизм, с помощью которого заинтересованные лица (акционеры компании, совет директоров, менеджмент) получают разумную степень уверенности в том, что компания достигнет поставленных целей наиболее эффективным способом1.
Внутренний контроль реализуется в целях обеспечения:
Эффективности работы и экономичности использования ресурсов;
Достоверности отчетности компании;
Соблюдения требований нормативных документов.
Первая цель включает в себя цели организации по ведению бизнеса, а именно, операционные задачи, показатели рентабельности, деловой активности, а также обеспечение сохранности активов.
Вторая цель касается подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также управленческой информации.
Третья цель внутреннего контроля подразумевает обеспечение соответствия деятельности компании требованиям как общих законодательных актов, так и специфических, непосредственно регулирующих деятельность организации. Помимо соблюдения законодательства данная цель также относится к обеспечению соответствия требованиям внутренних нормативных документов организации.
Схематично сущность внутреннего контроля в разрезе целей представлена в таблице 12.
Таблица 1
Цели внутреннего контроля организации
Внутренний контроль
|
Обеспечение эффективности (результативности, продуктивности и экономичности) деятельности и использования ресурсов
|
Обеспечение достоверности отчетности
|
Обеспечение соблюдения требований нормативных документов
|
Операционные цели
Показатели рентабельности, деловой активности
Сохранность активов
|
Достоверность внутренней и внешней отчетности
Достоверность финансовой и нефинансовой отчетности
|
Соблюдение требований законодательных актов (общих и специфических)
Соблюдение требований внутренних нормативных документов организации
|
В рамках указанных целей внутренний контроль позволяет руководству организации справляться с трудностями, возникающими ввиду быстро меняющихся предпочтений потребителя, внешней среды, конкурентного окружения и т.д. Таким образом, внутренний контроль способствует достижению эффективности деятельности компании, обеспечению достоверности ее отчетности и соответствия требованиям законодательства.
Однако стоит отметить, что в определении внутреннего контроля подчеркивается, что он предоставляет руководству разумную степень уверенности в достижении целей организации. Иными словами, внутренний контроль не может дать полную гарантию того, что деятельность компании будет успешной, и она достигнет всех поставленных целей. Существуют ограничения внутреннего контроля и объекты, на которые он влиять не может (действия конкурентов, экономическая ситуация и т.д.).
Далее определим структуру внутреннего контроля, что позволит выделить понятие контрольной среды.
Внутренний контроль в общем случае включает следующие параметры:
Цели деятельности;
Присущие риски;
Стратегия действий;
Результаты контрольных действий3.
Содержание внутреннего контроля в организации представлено на рисунке 14.
Рис. 1Содержание внутреннего контроля
Любая организация в своей деятельности ставит перед собой определенные цели (рост уровня продаж, выход на новый рынок и т.д.), которые необходимо достичь. Для этого выделяются ресурсы, набирается персонал. Естественно деятельность организации связана с определенными рисками, зависящими от тех целей, которые компания ставит. Поэтому внутренний контроль опирается, прежде всего, на цели компании и присущие достижению данных целей риски.
Далее организация предпринимает действия (осуществляет свою операционную деятельность) для достижения установленных целей. Однако, для того, чтобы предпринимаемые действия были целесообразны и вели к выполнению поставленных задач, должны быть установлены границы данных действий. Для этого формируется контрольная стратегия, которая включает средства контроля, не позволяющие действиям выйти за границы, обеспечивающие достижение целей.
Если смотреть на рисунок 1, то можно отметить, что на формирование контрольной стратегии влияют только цели компании и присущие им риски. На самом деле это не так. Цели и риски можно отнести к внешним факторам, влияющим на стратегию контролей.
Внутренним фактором является контрольная среда организации, которая задает общий ее тон, этические ценности, честность и лояльность к компании.
Таким образом, на внутренний контроль организации влияют, с одной стороны, ее цели и присущие им риски, а с другой – контрольная среда. Внутренний аудит, проводя оценку контрольной среды компании, выражает мнение о ее эффективности в рамках системы внутреннего контроля.
Как уже было отмечено ранее, аудитор оценивает организацию внутреннего контроля компании. Учитывая отмеченные аспекты, общее содержание внутреннего контроля будет выглядеть следующим образом (рисунок 2)5.
Рис. 2Содержание внутреннего контроля с учетом места контрольной среды в нем
Из данных схемы можно сделать вывод, что состояние контрольной среды организации оказывает непосредственное влияние на то, как компания будет строить и реализовывать свою стратегию по достижению поставленных целей. На формирование контрольной среды в компании оказывает влияние модель внутреннего контроля, на основе которой строится СВК организации.
Контрольная среда определяет общую атмосферу в организации, которая влияет на осознание сотрудниками важности внутреннего контроля. Она включает в себя управленческие и руководящие функции руководства, а также его позицию, осведомленность и действия относительно внутреннего контроля организации6. Контрольная среда является основой для всех остальных элементов внутреннего контроля и определяет его структуру. Иными словами, эффективная контрольная среда является базисом для эффективного внутреннего контроля.
Согласно Международным стандартам аудита контрольная среда состоит из следующих элементов 7:
Информирование об этических ценностях и воплощение данных ценностей;
Приверженность принципам профессиональной компетентности;
Участие лиц, наделенных руководящими полномочиями;
Философия и стиль работы руководства организации;
Организационная структура;
Делегирование полномочий и ответственности;
Политика и практика управления человеческими ресурсами.
Краткая характеристика элементов контрольной среды представлена в таблице 2.
Таблица 2
|
