Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность»
Скачать 4.5 Mb.
|
Глава 3.Бухгалтерский Баланс(1 час)3.1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕБухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширно го круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имуществен ным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтер ский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотно шений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. В основу любого бухгалтер ского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собствен ным капиталом. В теории бухгалтерского учета балансы могут быть горизонтальными и верти кальными. В Российской Федерации традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (ка питал и обязательства) — справа. Горизонтальная форма баланса может иметь и иную структуру: слева — актив (имущество) и обязательства, справа — капитал. Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последователь но друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи как в горизонтальном, так и верти кальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отра жению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот). Кроме структурных различий бухгалтерские балансы подразделяются по спосо бам оценки итоговых показателей. В мировой и отечественной практике возможно применение двух основных моделей бухгалтерского баланса: «баланс-брутто» и «ба ланс-нетто». Бухгалтерский баланс, включающий в валюту баланса суммы регули рующих статей, называют балансом-брутто, например, когда статья «Амортизация основных средств» показывается в пассиве баланса и включается в валюту баланса. Баланс, очищенный от сумм регулирующих статей, называется балансом-нетто. Например, когда статья «Амортизация основных средств» отражается в активе ба ланса в уменьшение стоимости объектов основных средств и соответственно умень шает валюту баланса. Исключение сумм регулирующих статей из валюты баланса связано с упрощением структуры балансовых показателей и необходимостью выяв ления реальной оценки капитала и результатов хозяйственной деятельности. В на стоящее время в практике составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации применяется модель «баланс-нетто». Каждая из указанных моделей имеет свои достоинства и недостатки. Так, модель «баланс-брутто» дает полное представление об основных показателях деятельности организации. Например, отражение первоначальной стоимости объектов основных средств в активе, а суммы начисленной по ним амортизации в пассиве баланса дают при первом обращении к нему развернутую информацию о степени изношенности основных средств. При использовании модели «баланс-нетто» такую информацию непосредственно из баланса получить невозможно. Для этого должна быть преду смотрена специальная отчетная форма, предназначенная для расшифровки балансо вых показателей. В то же время использование в практике хозяйствования модели «баланс-брутто» затрудняет оценку капитала и результатов хозяйственной деятель ности, так как для этого потребуются дополнительные процедуры, связанные с опре делением реальной оценки указанных показателей, которые, впрочем, не выглядят слишком обременительными. В практике бухгалтерского учета в нашей стране почти всегда осуществлялось и осуществляется смешение подходов и трактовок бухгалтерского баланса. Если ис ходить из правовых аспектов и информационных характеристик показателей, отра жаемых в действующей форме бухгалтерского баланса, то преобладающей можно считать юридическую трактовку динамического баланса. Основным признаком юридического подхода к действующей форме бухгалтер ского баланса является то обстоятельство, что объектом его отражения выступают активы и обязательства организации, а динамическим его делает наличие данных счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как самостоятельного и центрального показателя во всей системе бухгалтерского учета. Преобладание юридической трактовки динамического баланса в действующей практике бухгалтерского учета делает отражение показателей финансовых результа тов в бухгалтерском балансе важнейшим аспектом составления всей бухгалтерской отчетности в целом. Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на опреде ленную дату, т. е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной мас сы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий. Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает, во-первых, какая ве личина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. В соот ветствии с этим пассивы подразделяются на собственный капитал и обязательства. Под обязательствами понимаются вероятные будущие потери экономических вы год, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий. Таким образом, понятие «пассив» нужно трактовать не только как источники иму щества организации, но и как ее обязательства перед собственниками и кредиторами. Горизонтальная форма бухгалтерского баланса предполагает наличие соответст вующих граф и строк, каждая из которых несет свою смысловую нагрузку. Как сле дует из вышеизложенного, основным элементом актива и пассива баланса являются статьи, по каждой из которых отражается однородный вид активов и пассивов. Прак тика формирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации выработала определенные структурные подходы к порядку представления статей в бухгалтер ском балансе, которая заключается в наличии соответствующих граф и строк, каждая из которых несет свою смысловую нагрузку. Так, графы содержат в себе: - название показателя отчетности (статья) — 1-я графа;
В свою очередь, код строки содержит три значимые цифры, которые обозначают следующее:
В том случае если организация включает в баланс дополнительные показатели, то должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк групп статей, приведен ных в типовой форме. Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтер ской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит из пяти разделов: два раздела в акти ве баланса (внеоборотные и оборотные активы) и три раздела в пассиве баланса (капи тал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства). Также в балансе приводится справочный раздел, в котором отражается информация о наличии ценностей и обязательств организации, учитываемых на забалансовых счетах. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по принципу от наименее ликвидных к более лик видным: нематериальные активы, основные средства, вложения во внеоборотные ак тивы, доходные вложения в материальные ценности,, долгосрочные финансовые вложения. Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» отражаются наиболее ликвидные активы в порядке их возрастания: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Разделение финансовых вложений на две составляющие определяются целевой функцией вложений и сроком их возврата. Так, инвестиции в другие организации подразумевают долгосрочное их использование в деятельности таких субъектов. В свою очередь, отражение сумм займов, предоставленных другим организациям, оп ределяется сроком их погашения, отправной точкой которого являются 12 месяцев после отчетной даты. В том случае если таковой составляет более 12 месяцев после отчетной даты, то суммы таких займов отражаются в составе внеоборотных активов. В противном случае — в составе оборотных активов. Этот же норматив является ос новным и при отражении дебиторской задолженности по различным составляющим оборотных активов. При этом следует отметить, что группировка активов по степени их ликвидности носит достаточно условный характер, так как ликвидность актива определяется си туацией, сложившейся на рынке. Так, например, во время финансового кризиса 1998 года в Российской Федерации денежные средства многих организаций, нахо дившиеся на счетах в банках, были временно заблокированы, в то время как матери альные ресурсы являлись объектом повышенного спроса. Статьи пассива группируются в разделы «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства», в которых представлены обяза тельства организации. Важным моментом при этом является группировка таких обя зательств по субъектам. По этому признаку они подразделяются на обязательства пе ред собственниками (отражаются в третьем разделе) и третьими лицами, т. е. креди торами, банками и т. п. Такое подразделение обязательств определяется срочностью их погашения. Если обязательства перед собственниками не подлежат погашению в период деятельности организации, то обязательства перед третьими лицами имеют определенные сроки погашения. Поэтому последние в зависимости от сроков их по гашения выделяются в два обособленных раздела пассива. Собственный капитал организации представлен в третьем разделе баланса «Капи тал и резервы», который складывается из уставного, добавочного и резервного капита лов, а также нераспределенной прибыли. Кроме того, в состав собственного капитала может включаться целевое финансирование. Специфическим показателем этого разде ла баланса является статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров», сумма которой обращается в уменьшение собственного капитала. При этом собственный ка питал отражается в бухгалтерском балансе в порядке его постоянства, т. е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям. В четвертом и пятом разделах пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» группируются обязательства организации перед кредиторами, банками и т. п. В разделе «Долгосрочные обязательства» представлены обязательства по кредитам банков и займам, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В разделе «Краткосрочные обязательства» представлены обязательства по креди там банков и займам, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, в разделе «Краткосрочные обязательства» выделяется текущая кредиторская задолженность, которая возникает в результате финансово-хозяйствен ной деятельности организации. К ней относится задолженность персоналу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам, задолженность поставщикам. Представление в балансе показателя в развернутом виде требуется тогда, когда на одном информационном элементе отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженность организации. Так, например, по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут одновременно учитываться как авансы, выданные поставщи кам, которые являются дебиторской задолженностью, так и задолженность организа ции перед поставщиками, которая является кредиторской. Соответственно экономи ческая природа этих видов задолженностей принципиально различная и требует от ражения, в первом случае в активе баланса, во втором — в пассиве. Представление в балансе объекта учета в зависимости от сроков погашения обя зательств по нему диктуется интересами пользователей отчетности, для которых сущность дебиторской и кредиторской задолженностей может интерпретироваться через срок их погашения. Как уже указывалось выше, базовым для соответствующего отражения в балансе является понятие «12 месяцев после отчетной даты». Отражение в балансе показателя в сумме остатков по однородным объектам уче та необходимо для формирования у пользователей общего представления об отдель ных аспектах деятельности организации. Так, например, по статье баланса «Запасы» в агрегированном виде отражается стоимость остатков сырья, материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи, а также расходов и затрат, пока не овеществ ленных, но становящихся таковыми в будущих периодах. При этом тот же остаток сырья и материалов параллельно будет представлен в виде единичного показателя в силу его важности и информативности для отдельных пользователей. |
Похожие:
 | Содержание учебной дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (дидактические единицы) 13 | | Методические рекомендации по освоению дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчётность» 90 |
| «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» формирование у студентов комплекса теоретических знаний, навыков и умений о принципах и приемах... | | Целями освоения дисциплины (модуля) "Бухгалтерская финансовая отчетность" являются получение и закрепление знаний в области бухгалтерской... |
| Гос впо по специальности подготовки 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, утвержденный Министерством образования РФ «17»... | | ... |
| «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» заключается в углублении и увязке полученных знаний по смежным дисциплинам, в формировании... | | Рабочая программа по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» для студентов экономического факультета по специальности 080109.... |
| Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... | | Бухгалтерская финансовая отчетность: методические указания по выполнению курсовой работы и подготовке к итоговой проверке знаний... |