Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение»


НазваниеУчебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение»
страница6/16
ТипУчебно-методический комплекс
filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Учебно-методический комплекс
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

Некоммерческими организациями являются юридические лица, не имеющие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Если смысл существования коммерческих организаций – приносить доход ее владельцам, то для некоммерческой прибыль не самоцель, а лишь средство для реализации определенной миссии: сохранения культурного наследия, повышения доступного образования, медицины и т.д.

Основными источниками финансирования некоммерческих организаций являются членские взносы, добровольные пожертвования или соответствующее целевое финансирование. Вместе с тем, они могут осуществлять предпринимательскую деятельность. Процесс функционирования организаций некоммерческого сектора несколько отличается от деятельности коммерческих организаций. По сравнению с последними, деятельность некоммерческих организаций включает два уровня: основная и предпринимательская деятельность.

Основная деятельность некоммерческой организации — это деятельность, соответствующая целям, ради которых эта организация создана и которая предусмотрена ее учредительными документами. Некоммерческая организация может осуществлять один или несколько видов деятельности.

Ведение основной деятельности — главная функция некоммерческой организации, цель, ради которой она создается. Именно эта деятельность некоммерческой организации поддерживается и стимулируется государством посредством предоставления льгот при уплате налогов, получении заказов и др. Некоммерческие организации получают такого рода льготы от государства в обмен на обязательства первых осуществлять основную деятельность, которая сводится в большинстве случаев к реализации важнейших социальных программ.

Следует отметить, что нацеленность некоммерческих организаций на ведение основной деятельности вовсе не означает, что конечные результаты должны представляться потребителям бесплатно или по льготным ценам. В настоящее время многие некоммерческие организации, особенно в сфере здравоохранения, образования, культуры, предоставляют потребителям по рыночным ценам продукцию, которая является результатом их основной деятельности.

В странах рыночной экономики некоммерческим организациям разрешается помимо основной деятельности заниматься предпринимательской деятельностью.

Посредством последней некоммерческие организации получают возможность заработать дополнительные денежные средства, которые в данный момент не могут быть предоставлены учредителями, участниками организации. Вместе с тем предпринимательская деятельность имеет несколько ограниченный характер.

Если смысл существования коммерческих организаций – приносить доход ее владельцам, то для некоммерческой прибыль не самоцель, а лишь средство для реализации определенной миссии: сохранения культурного наследия, повышения доступного образования, медицины и т.д. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Главная задача заключается в том, чтобы некоммерческая организация, занимаясь предпринимательской деятельностью, не отклонялась от выполнения основной деятельности, направляла возможную прибыль на выполнение уставных целей.

Следствием таких различий между коммерческими и некоммерческими организациями является их разная правоспособность.

Некоммерческая организация обладает специальной правоспособностью, т.е. имеет только те гражданские права и обязанности, которые предусмотрены в ее учредительных документах и соответствуют целям ее деятельности. Поэтому, в учредительных документах некоммерческих организаций обязательно должны быть определены основные принципы, предмет, условия и цели деятельности (п.2 ст. 52 ГК РФ).

Деятельность НКО является добровольной и включает проведение работ, оказание услуг, передачу имущества людям и организациям безвозмездно или на льготных условиях в социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целях. Кроме того, они могут быть созданы в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).

Таким образом, некоммерческой организации присущи следующие свойства:
- наличие юридического лица;
- основной целью деятельности не является извлечение прибыли;
- возможная прибыль не может быть распределена между участниками некоммерческой организации;

- общественный характер деятельности;

-специальная правоспособность.

Создание и деятельность всех некоммерческих организаций регулируется нормами ГК РФ (ст.116 - 123), Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", Бюджетным кодексом и другими законами и подзаконными актами, регулирующими деятельность отдельных видов некоммерческих организаций (например, Федеральный закон от 19.06.95 №82 – ФЗ «Об общественных объединениях», «О саморегулируемых организациях» ФЗ – 315 от 01.12.2007 г., « О благотворительности и благотворительной деятельности» ФЗ - 135 от 11.08.1995 г., «Об автономных учреждениях» ФЗ - 174 от 03.11.06 , «О жилищных накопительных кооперативах» ФЗ-215 от 30.12.04 и др.).

Некоммерческие организации могут быть участниками акционерных обществ, ООО и вкладчиками в товариществах на вере, цели и задачи которых могут не соответствовать целям некоммерческих организаций.
1.2 Особенности правового положения и деятельности некоммерческих организаций отдельных форм
В соответствии с Законом N 7- ФЗ некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения, а также в результате реорганизации существующей некоммерческой организации (п. 1 ст. 13 Закона N 7-ФЗ). Допускается преобразование АО (коммерческой организации) в некоммерческое партнерство (п.1 ст.20 Закона 208–ФЗ).

Некоммерческая организация создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации. При этом создание некоммерческой организации в результате ее учреждения осуществляется по решению учредителей (учредителя) и принимается на общем собрании учредителей, на котором должны быть определены основные цели деятельности, правовой статус НКО и правомочия. Учредителями некоммерческой организации могут быть физические и (или) юридические лица, гос. органы в зависимости от организационно – правовой формы НКО. Кроме того, учредителями некоммерческой организации также могут быть государственные (муниципальные) органы власти, но создающие ее только в форме публичного учреждения. Число учредителей некоммерческой организации не ограничено. Некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) и иных случаев, предусмотренных федеральным законодательством.

П.1.2 ст.15 Закона 7-ФЗ устанавливает перечень лиц, которые не могут быть учредителями (участниками, членами) некоммерческих организаций.

Состав учредительных документов определяется в зависимости от организационно – правовой формы НКО и устанавливается ст.14 ФЗ-7:

-устав (общественная организация, фонд);

- учредительный договор и устав (ассоциация, союз);

- только учредительный договор (АНО, некоммерческие партнерства).

В учредительных документах некоммерческой организации должны определяться наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно - правовую форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае, если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные федеральными законами.

Некоммерческая организация является юридическим лицом, а, следовательно, в соответствии с действующим гражданским законодательством подлежит государственной регистрации в соответствии с ФЗ № «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В связи с этим, некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке. Только приобретение такого статуса позволяет НКО пользоваться налоговыми и прочими льготами. Возможность возникновения юридического лица без регистрации оставлена в законодательстве только для общественных и религиозных организаций и для некоммерческих партнерств.

Решение о регистрации принимается территориальным подразделением Минюста РФ. Состав документов определен ст. 13.1 (п.5) закона «О некоммерческих организациях». Формы регистрационных документов установлены Постановлением Правительства РФ №212 от 15.04.06, а Приказом Росрегистрации от 21.05.07 №89 утверждены Методические рекомендации по заполнению форм представляемых документов.

НКО, как юридическому лицу, присущи следующие характеристики:

- некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету доходов и расходов;

-печать с полным наименованием на русском языке, эмблему;

-некоммерческая организация вправе в установленном порядке открывать счета в банках на территории Российской Федерации и за пределами ее территории (п. 3 ст. 3 Закона N 7-ФЗ);

- некоммерческая организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Некоммерческие организации могут иметь различные организационно-правовые формы (приложение 3). Конкретный выбор формы зависит от целей, ради которых образуется некоммерческая организация, ее отношений с учредителями, возможных источников финансирования и др.

В том числе, некоммерческие организации могут быть созданы в форме:

- общественных или религиозных организаций (объединений),

- социальных, благотворительных и иных фондов,

- некоммерческих партнерств,

- учреждений,

- автономных некоммерческих организаций,

- ассоциаций и союзов,

- потребительских кооперативов,

- казачьих обществ;

- общин коренных малочисленных народов РФ;

- иностранных некоммерческих неправительственных организаций;

- а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

По организационно-правовому статусу основное место в структуре российских НКО (за исключением учреждений) занимают общественные и религиозные организации и потребительские кооперативы.

Общим вопросам, определяющим гражданско-правовые основы отдельных видов некоммерческих организаций, посвящен параграф 5 "Некоммерческие организации" Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6 Закона N 7-ФЗ общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (п. 1 ст. 6 Закона N 7-ФЗ). Однако общественные и религиозные организации (объединения) наделены правом осуществления предпринимательской деятельности, соответствующей целям, для достижения которых они созданы.

Согласно Закону N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» общественные объединения создаются по инициативе их учредителей, число которых не может быть менее трех физических лиц. При этом количество учредителей для создания отдельных видов общественных объединений устанавливается отдельными специальными законами о соответствующих видах общественных объединений (ст. 18 Закона N 82-ФЗ). Особенности правового положения отдельных форм общественных и религиозных организаций определяются ФЗ от 26.09.97 №125 – ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях», «О политических партиях» (Федеральный закон от 11.07.2001 №95 –ФЗ), «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (Федеральный закон от 11.08.95 №135 –ФЗ), «О негосударственных пенсионных фондах» (Федеральный закон от 11.08.95 № 135 ФЗ).

В состав учредителей общественных и религиозных учреждений и организаций наряду с физическими лицами могут также входить юридические лица - общественные объединения. Решения о создании общественного объединения, об утверждении его устава и о формировании руководящих и контрольно-ревизионного органов принимаются на съезде (конференции) или общем собрании. С момента принятия указанных решений общественное объединение считается созданным, т.е. имеющим право осуществления своей уставной деятельности, приобретения прав, за исключением прав юридического лица, и принятия на себя обязанностей, предусмотренных законодательством.

Общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм (ст. 7 Закона N 82-ФЗ):

1) общественная организация;

2) общественное движение;

3) общественный фонд;

4) общественное учреждение;

5) орган общественной самодеятельности;

6) политическая партия.

В свою очередь, общественная организация представляет собой основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан (ст. 8 Закона N 82-ФЗ). Членами общественной организации согласно ее уставу могут выступать как физические лица, так и юридические лица - общественные объединения, если иное не установлено действующим законодательством об отдельных видах общественных объединений.

Некоммерческая организация может быть создана в форме фонда. В соответствии с п. 1 ст. 7 фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (п.1 ст.118 ГК РФ). Фонд может быть создан и одним лицом. Имущество фонда создается за счет взносов учредителей и добровольных пожертвований. Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. В отличие от других видов некоммерческих организаций, фонд не имеет членства, поэтому, учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Следует отметить, что фонд имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, указанным в Уставе, и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан (п. 2 ст. 7 Закона N 7-ФЗ). При этом для осуществления предпринимательской деятельности фонды могут создавать хозяйственные общества или участвовать в них. В целях контроля за деятельностью фонда законодательство устанавливает специальные требования: наличие попечительского совета, публичная отчетность, особый порядок ликвидации.

Некоммерческая организация также может быть создана в форме государственной корпорации. Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация создается на основании федерального закона (п.1 ст. 7.1 Закона N 7-ФЗ). Имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерацией, является собственностью государственной корпорации. Государственная корпорация не отвечает по обязательствам Российской Федерации, а Российская Федерация не отвечает по обязательствам государственной корпорации, если законом, предусматривающим создание государственной корпорации, не предусмотрено иное. Государственная корпорация обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Некоммерческая организация также может быть создана в форме некоммерческого партнерства. Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (НП центр корпоративного предпринимательства в г. Владивостоке).

Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства. Члены некоммерческого партнерства не отвечают по его обязательствам, а некоммерческое партнерство не отвечает по обязательствам своих членов. Некоммерческое партнерство имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано (п. 2 ст. 8 Закона N 7-ФЗ).

К некоммерческим организациям также относятся автономные некоммерческие организации. В соответствии со ст. 10 Закона N 7-ФЗ автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг (например, художественный салон – галерея, бюро технической инвентаризации, организация по поддержке творческой инициативы и предпринимательства, социального обслуживания инвалидов и малоимущих граждан, хоккейный клуб, оздоровительный центр, юридические либо иные консультации и пр.). Имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями, а т.ж. приобретенное или произведенное впоследствии, является ее собственностью. Следует отметить, что учредители автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами (п. 4 ст. 10 Закона N 7-ФЗ).

В соответствии со ст. 11 Закона N 7-ФЗ коммерческие организации в целях координации своей предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями (например, профессиональные союзы, ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» №10 – ФЗ от 12.01.96). Как правило, ассоциации создаются по отраслевому признаку, а союзы – по территориальному. Объединения не могут непосредственно осуществлять предпринимательскую деятельность. Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном ГК РФ, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе (ст.121 ГК РФ, ст. 11 Закона №7 – ФЗ). При этом некоммерческие организации также могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций. Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией. В отличие от других некоммерческих организаций, участниками объединений могут быть только юридические лица.

Следует отметить, что члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица (п. 3 ст. 11 Закона N 7-ФЗ). Отличительной чертой объединения является ответственность участников по обязательствам объединения. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов, а члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами.

Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально - культурных или иных функций некоммерческого характера (п.1 ст. 120 ГК РФ, п.1 ст.9 Закона №7- ФЗ). Учреждениями являются организации культуры и образования, здравоохранения и спорта, органы социальной защиты, правоохранительные органы и др.

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение), либо РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Большая часть учреждений является государственными, но создавать учреждения могут не только государство в лице своих органов, но и другие участники гражданских правоотношений, в т.ч. и коммерческие организации.

Cогласно Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" для государственных и муниципальных учреждений предусмотрены три организационно-правовые формы с различными степенями финансовой свободы: автономные, бюджетные (нового типа) и казенные.

Учреждения дифференцированы по степени имущественной и финансовой самостоятельности в рыночных условиях. Казенные учреждения в основном решают задачи обороноспособности и безопасности страны. Бюджетные учреждения решают задачи в рамках приоритетных проектов и развития регионов. Автономные учреждения создаются для решения задач преимущественно в сферах социального развития: науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").

Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 298 ГК РФ. Учреждения не являются собственниками своего имущества, а владеют им на праве оперативного управления - владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

1. Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Автономное и бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ними собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, указанные учреждения вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Собственник имущества бюджетного и автономного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения.

2. Автономное и бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе, при этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (в составе налоговых доходов бюджета).

Платные услуги могут осуществляться как сверх установленного государственного (муниципального) задания, так и (в случаях, определенных федеральными законами) в его пределах. Платные услуги должны относиться к основным видам деятельности учреждения. Порядок определения указанной платы устанавливается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя (п. 4 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях). Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в составе неналоговых доходов бюджета.

В соответствии с ст. 9 Закона N 7-ФЗ частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (п. 1 ст. 9 Закона N 7-ФЗ).

Частные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества, отвечают по своим обязательствам только находящимися в их распоряжении денежными средствами. При недостаточности таких средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества. Частное учреждение не имеет права отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, а также имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

При этом, согласно учредительным документам, частному учреждению может быть предоставлено право осуществлять деятельность, приносящую доходы. Прибылью от такой деятельности и приобретенным за ее счет имуществом частное учреждение распоряжается самостоятельно и учитывает на отдельном балансе.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников путем объединения его членами имущественных паевых взносов (жилищно – строительные, дачные, садоводческие, гаражные, сельскохозяйственные и т.п.). При этом требования и нормы Закона N 7-ФЗ не распространяются на потребительские кооперативы. Деятельность потребительских кооперативов регулируется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законами о потребительских кооперативах, иными законами и правовыми актами (Закон РФ № 3085 -1 от 19.06.92 «О потребительской кооперации», Федеральный закон от 15.06.96 №72 –ФЗ «О товариществах собственников жилья», Федеральный закон от 15.04.98 №66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях», Федеральный закон от 08.12.95 №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», Федеральный закон от 07.08.2001 №117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан»). Потребительский кооператив имеет собственное имущество, принадлежащее ему на праве собственности. Основой имущества потребительского кооператива является паевой фонд, который образуется за счет взносов членов кооператива. При этом каждый член кооператива обязан вносить дополнительные взносы в случае возникновения убытков кооператива (п.4 ст.116 ГК РФ). Член ЖСК, дачного, гаражного или иного потребкооператива, другие лица, имеющие паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за соответствующее имущество, предоставленное кооперативом, приобретают на него право собственности (п.4 ст. 218 ГК РФ).

Как и любая некоммерческая организация, потребкооператив имеет право заниматься предпринимательской деятельностью. При этом в отличие от общепринятого правила, полученные доходы могут быть распределены между его членами (п.5 ст.116 ГК РФ).

Кроме того, некоммерческая организация может быть создана иностранными участниками. Под иностранной некоммерческой неправительственной организацией признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками, созданная за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранного государства, учредителями (участниками) которой не являются государственные органы (п. 4 ст. 2 Закона N 7-ФЗ). Иностранная некоммерческая неправительственная организация осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через свои структурные подразделения - отделения, филиалы и представительства.

По решению учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами, некоммерческая организация может быть реорганизована. Реорганизация может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Некоммерческая организация может быть ликвидирована. Это может произойти:

- по решению ее учредителей (участников) либо органа, уполномоченного на то учредительными документами;

- по решению суда;

- в случае признания организации несостоятельной (банкротом). Данный случай относится только к фондам и потребительским кооперативам.
1.3 Поддержка и контроль деятельности некоммерческих организаций

Органы государственной власти и местного самоуправления в соответствии с установленными ст. 31 - 31.3 Федерального закона «О некоммерческих организациях» и иными полномочиями могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку. В приоритетном порядке такая поддержка предусмотрена для социально – ориентированных НКО. Оказание поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям осуществляется в следующих формах:

1) финансовая, имущественная, информационная, консультационная поддержка, а также поддержка в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников и добровольцев социально ориентированных некоммерческих организаций;

2) предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

3) размещение у социально ориентированных некоммерческих организаций заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд";

4) предоставление юридическим лицам, оказывающим социально ориентированным некоммерческим организациям материальную поддержку, льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Оказание финансовой поддержки социально ориентированным некоммерческим организациям может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов путем предоставления субсидий. Бюджетные ассигнования федерального бюджета на финансовую поддержку социально ориентированных некоммерческих организаций (в том числе на ведение реестра социально ориентированных организаций - получателей поддержки), включая субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации, предоставляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Деятельность НКО подлежит жесткому контролю. Государство через такие структуры, как Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Министерство финансов, Министерство Юстиции и другие, действующие на основании законов и подзаконных актов, выступает как основной регулятор и контролер деятельности НКО.

Действующее законодательство предполагает кроме публичной отчетности, представляемой организациями, многочисленную подотчетность и подконтрольность различным государственным, ведомственным структурам.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 32 Закона РФ № 7-ФЗ, НКО обязана вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую отчетность, представлять информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами НКО. При этом, размеры и структура доходов некоммерческой организации, а также сведения о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации не могут быть предметом коммерческой тайны (п. 2 ст. 32 Закона N 7-ФЗ).

В целом, отчетность НКО можно разделить на 4 группы:

-бухгалтерская;

-налоговая и перед государственными внебюджетными фондами;

- статистическая;

- специальная.

1. В соответствии с ФЗ - 402 «О бухгалтерском учете» НКО должны составлять годовую бухгалтерскую отчетность в следующем составе:

-бухгалтерский баланс;

- отчет о целевом использовании полученных средств и приложений к ним;

-аудиторское заключение, если НКО подлежит обязательному аудиту.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. Ответственность за нарушение правил ведения бухг. учета и отчетности установлена ст. 120 НК и ст. 15.11 КОАП.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке в соответствии с ст.5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ подлежат такие НКО, как:

- фонды (включая общественные и негосударственные пенсионные фонды),

-фондовые биржи, зарегистрированные в форме некоммерческих партнерств, профессиональное объединение страховщиков, общества взаимного страхования,

-объем выручки которых от продажи продукции (работ, услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. руб.

- связанные с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей; не являющийся собственником целевого капитала получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей. Обязательному аудиту подлежит годовая бухгалтерская отчетность гос. корпораций и гос. компаний – аудиторской организацией, отобранной по результатам открытого конкурса и утвержденного высшим органом управления, подлежат обязательному аудиту:

- жилищные накопительные кооперативы (Федеральный закон от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" статья 54),

- кредитные потребительские кооперативы за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений) в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (статьи 28, 31);

- саморегулируемые организации (Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (статья 12.));

- автономные учреждения (ст. 2 ФЗ №174) и др. НКО.

2. НКО обязаны в соответствии с пп. 4 п.1 ст.23 НК РФ представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), следовательно, несут ответственность за достоверность представления финансовой информации в налоговые органы. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду.

Состав налоговой отчетности НКО зависит от применяемого режима налогообложения. При этом НКО имеют право выбирать между общей системой налогообложения (ОСН) и упрощенной системой налогообложения (УСН). С 01.01. с/х потребкооперативы получили право применять систему налогообложения в виде ЕСХН.

При общем режиме налогообложения в состав налоговой отчетности НКО включается в обязательном порядке:

-налоговая декларация по НДС (даже если отсутствуют объекты налогообложения заполняют р.1,7 и титульный лист)

-налоговая декларация по налогу на прибыль. В соответствии с п.2. ст. 289 НК РФ НКО, у которых не возникает обязанности по уплате налога, представляют налоговые декларации в упрощенной форме по истечении налогового периода.

- НКО, обладающая движимым и недвижимым имуществом, учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета обязана составлять налоговую отчетность по налогу на имущество в форме налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам. Однако с 2010 г. организации освобождены от обязанности представлять расчеты и декларации при отсутствии объекта налогообложения.

Применение УСН обязывает НКО составлять и представлять налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном ст. 346.23 НК РФ 1 раз в год до 30.03.

Кроме того, независимо от применяемого режима налогообложения НКО обязаны уплачивать и представлять установленную отчетность по следующим налогам и обязательным платежам:

-НДФЛ (сведения о доходах физ. лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ);

- страховые взносы в гос. внебюджетные фонды, в т.ч. на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.9 ст.15 ФЗ -212, ФЗ -125);

При наличии объектов налогообложения:

-транспортный налог

В случае наличия у НКО зарегистрированного транспортного средства, она обязана составлять и представлять налоговую декларацию и расчеты авансовых платежей по транспортному налогу.

-земельный налог

Если НКО обладает правом собственности на земельный участок или правом постоянного (бессрочного) пользования им, то в отношении нее установлена обязанность формирования налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам налога.

- водный налог и (или) плату за пользование водным объектом

- платежи за негативное воздействие на окружающую природную среду

3. Бухгалтерская отчетность в сокращенном составе представляется в органы государственной статистики. Помимо представления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках НКО в органы гос. статистики подаются сведения по специализированным формам статистического наблюдения. Формы и сроки сдачи отчетности устанавливаются Росстатом и доводятся до организаций местными органами статистики. Среди прочих установлена специальная форма №1 – НКО «Сведения о деятельности НКО» (на основании бухгалтерского и первичного учета, доходов и расходов НКО, полученных и направленных, утверждена приказом Росстата от 02.10.09 №213) и ф.№ 11(краткая) «Сведения о наличии и движении основных средств НКО».

4. По окончании года, в срок до 15 апреля, некоммерческая организация обязана представлять в уполномоченный орган (территориальные подразделения Минюста РФ) документы, содержащие отчет: 1) о своей деятельности, 2) о персональном составе руководящих органов, 3) документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства. Формы указанных документов установлены Приказом Минюста РФ от 29.03.2010 №72.

Однако, указанное выше требование распространяется не на все некоммерческие организации. Так, согласно п. 3.1 ст. 32 Федерального закона № 7-ФЗ некоммерческие организации, учредителями (участниками, членами) которых не являются иностранные граждане и (или) организации либо лица без гражданства, а также не имевшие в течение года поступлений имущества и денежных средств от международных или иностранных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, в случае если поступления имущества и денежных средств таких некоммерческих организаций в течение года составили до 3 млн. руб., представляют в уполномоченный орган или его территориальный орган заявление, подтверждающее их соответствие вышеперечисленным условиям, и информацию в произвольной форме о продолжении своей деятельности в сроки, которые определяются уполномоченным органом.

Уполномоченный орган осуществляет контроль за соответствием деятельности НКО целям, предусмотренным ее учредительными документами, и законодательству РФ. Указанный контроль осуществляется при проведении федерального государственного надзора за деятельностью некоммерческих организаций, за исключением бюджетных и казенных учреждений, и ведомственного контроля за деятельностью бюджетных и казенных учреждений, в соответствии с Порядком проведения проверок соответствия деятельности НКО, в том числе по расходованию денежных средств и использованию иного имущества, целям, предусмотренным ее учредительными документами, утвержденным Приказом Минюста РФ от 31.03.2009 № 90.

Контроль деятельности НКО Минюстом РФ осуществляется путем проверок организаций, анализа материалов учетных дел, ежегодной отчетности, посещения проводимых ими мероприятий. В случае выявления нарушения законодательства РФ или совершения НКО действий, противоречащих целям, предусмотренным ее учредительными документами, уполномоченный орган вправе вынести ей мотивированное письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения, составляющего не менее месяца. При постоянных выявлениях нарушений организация может быть ликвидирована по решению суда.

По данным Управления Минюста РФ по Приморскому краю в 2011 г. подготовлено и направлено в суды Приморского края 118 исковых заявлений о ликвидации некоммерческий организаций, рассмотрено и удовлетворено 45 заявлений. Иски предъявлены к организациям, допустившим неоднократное нарушение законодательства РФ, выявленные как в ходе плановых проверок, так и по результатам изучения их учетных дел. В рассматриваемый период исключено из ЕГРЮЛ 178 некоммерческих организаций, в т.ч. выявлено и ликвидировано во внесудебном порядке 85 организаций – однодневок.

В целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства уполномоченный орган вправе вынести структурному подразделению иностранной некоммерческой неправительственной организации в письменной форме мотивированное решение о запрете направления денежных средств и иного имущества определенным получателям указанных средств и иного имущества.

С 01.01.2010 вступил в силу п. 3.2 ст. 32 Федерального закона № 7- ФЗ, в соответствии с которым некоммерческие организации обязаны каждый год размещать в сети Интернет или средствах массовой информации отчет о своей деятельности в объеме сведений, которые представляются в Минюст России или его территориальный орган, а некоммерческие организации, у которых выполняются условия, перечисленные в п. 3.1 ст. 32 Федерального закона № 7-ФЗ, — сообщение о продолжении своей деятельности. Порядок и сроки размещения этих отчетов и сообщений определяет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.

Следует отметить, что в настоящее время существует достаточно большое число форм некоммерческих организаций, и действующее законодательство требует от них представления той или иной отчетности.

Так, общественные объединения в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-Ф «Об общественных объединениях» обязаны ежегодно публиковать отчет об использовании своего имущества или обеспечивать доступность ознакомления с указанным отчетом. Помимо этого, общественные объединения обязаны ежегодно информировать орган, принявший решение о государственной регистрации общественного объединения, о продолжении своей деятельности с указанием действительного места нахождения постоянно действующего руководящего органа, его названия и данных о руководителях общественного объединения в объеме сведений, включаемых в Единый государственный реестр юридических лиц. Аналогичная обязанность закреплена и за такой формой некоммерческой организации, как религиозная организация (ст. 8 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях»).

Благотворительные организации, являясь также некоммерческими организациями, в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» также обязаны ежегодно представлять в орган, принявший решение о государственной регистрации, отчет о своей деятельности, содержащий сведения:

  • о финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований федерального закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации;

  • персональном составе высшего органа управления благотворительной организацией;

  • составе и содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ);

  • содержании и результатах деятельности благотворительной организации;

  • нарушениях требований указанного выше Федерального закона, выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мерах по их устранению.

Некоммерческие фонды в соответствии со ст. 118 ГК РФ и п. 2 ст. 7 Федерального закона № 7-ФЗ обязаны ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Контрольные вопросы и задания

  1. Раскройте понятие «некоммерческая организация» исходя из целей и особенностей ее деятельности

  2. Назовите отличительные признаки НКО

  3. Проведите сравнительный анализ правового положения и деятельности коммерческих и некоммерческих организаций

  4. Опишите состояние некоммерческого сектора России до 2000 г.

  5. Каковы тенденции и особенности современного развития НКО

  6. Охарактеризуйте основные нормативные документы, регулирующие деятельность НКО

  7. Какие организационно – правовые формы НКО предусмотрены действующим законодательством?

  8. Охарактеризуйте основные организационно – правовые формы НКО

  9. Дайте характеристику деятельности бюджетных учреждений в новых условиях хозяйствования. Сравните ее с прежним периодом.

  10. Назовите основные направления государственной поддержки НКО в РФ на современном этапе

  11. Какова специфика и формы контроля субъектов некоммерческого сектора?

  12. Дайте характеристику специальной отчетности НКО

  13. Исследуйте деятельность НКО любой организационно – правовой формы, функционирующей в России или на территории Приморского края, и подготовьте доклад

  14. Используя материалы статистического сборника «Регионы России», разделите субъекты РФ на группы в зависимости от степени развития НКО экономики.


1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16

Похожие:

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение физических лиц»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налогообложение участников...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Финансы организаций (предприятий)»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Федеральные налоги и сборы»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Информатика»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Государственные социальные внебюджетные фонды»
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconАннотация учебно-методического комплекса дисциплины «Бухгалтерский...
Учебно-методический комплекс составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Арбитражная практика разрешения налоговых споров»
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины налогообложение бюджетных и некоммерческих организаций 080107. 65 «Налоги и налогообложение» iconУчебно-методический комплекс дисциплины «Практикум по методике исчисления...
Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:


Все бланки и формы на filling-form.ru




При копировании материала укажите ссылку © 2019
контакты
filling-form.ru

Поиск