Отчетность профсоюзной организации за 2014 год: по налогам и страховым взносам, бухгалтерская и финансовая
Скачать 1.01 Mb.
|
2.2 Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) Профсоюзные организации, являясь налоговыми агентами, на основании п.2 ст. 230 Кодекса представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов. Сроки представления сведений - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Законодатель в п.2 ст. 230 Кодекса закрепил возможность организации представлять сведения на бумажных носителях, если у нее численность физических лиц, получивших, доходы в налоговом периоде, не превышает 10 человек. Сведения согласно п.2 ст.230 НК РФ представляются по форме и форматам, утвержденным ФНС России. Форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20—год» утверждена приказом ФНС РФ от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ (в ред. приказов ФНС от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@, от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@). Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2010 №19368. Если у бухгалтера возникнут вопросы по отражению в форме 2-НДФЛ начисленной или выплаченной заработной платы, то рекомендуем обратиться к письмам ФНС России от 07.10.2013 № БС-4-3/611, от 03.02.2012 № ЕД-4-3 /1692@. Обратите внимание еще на одну обязанность налогового агента! Если профсоюзная организация в 2014 году не имела возможности удержать у участника (например, экскурсии по маршрутам выходного дня, являющегося членом семьи члена профсоюза, либо получателя подарка в натуральной форме) исчисленную сумму налога, то она обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (к 31 января 2015 года) письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (смотри п.5 ст.226 главы 23 Кодекса). Форма сообщения может быть только в виде справки 2-НДФЛ. Налоговые органы эти сведения потом направляют по месту жительства физических лиц. Например, если организация производила выплаты не в денежной форме, неработающим пенсионерам, в частности, возмещала медицинскому учреждению стоимость медицинских услуг по их лечению, то она также должна согласно п.5 ст.226 НК РФ подготовить справку по форме 2-НДФЛ и направить ее и неработающему пенсионеру, и налоговому органу. Во избежание конфликтных ситуаций рекомендуется получателям указанных выплат сообщать о том, что они могут получить от инспекции ФНС по месту жительства требование об уплате налога на доходы физических лиц. В этом случае к справкам оформляют реестры с признаком 2, так как Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса. Ранее инспекторы принимали такие сообщения, направленные в произвольном виде. Если же Справка представляется в соответствии с п.2 ст.230 Кодекса, то в поле Справки «признак» проставляется цифра 1. Форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в электронном виде (на основе XML). Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному физическому лицу и представляет в налоговый орган одну Справку, которой необходимо заполнять разделы 3-5 для ставки 13 процентов, а далее последовательно разделы 3-5 для ставки 9 процентов (ранее было две, по каждой ставке). Это изменение внесено приказом ФНС от 06.12.2011 №ММВ-7-3/909@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@/. Все суммарные показатели в форме Справки отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Приказом ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@/ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц». Зарегистрировано в Минюсте 21.10 2011 № 22107. Этот Порядок вступил в действие с 8 ноября 2011 года и действует и в настоящее время. Он распространяется на налоговых агентов и устанавливает единый порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц в налоговые органы на электронных или бумажных носителях, либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае представления уточненных Сведений в налоговый орган представляются только те Сведения, которые скорректированы. Сведения на бумажных носителях представляются в налоговые органы лично, через представителя, либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения, в виде Справки 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде, с новым сопроводительным Реестром в двух экземплярах. Реестр является приложением №1 к приказу ФНС РФ от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@/. В нем больше не приводят сумму дохода и налога, а пишут только номер справки, Ф.И.О. работника и дату его рождения. Изменения коснулись также порядка формирования файлов для сдачи справок на электронных носителях. В пункте 8 раздела II Порядка сказано, что количество Сведений, представляемых налоговым агентом в налоговый орган в одном файле, не должно превышать 3 тыс. документов. Если количество Сведений превышает 3 тыс. документов, то налоговый орган формирует несколько файлов. При этом в одном сформированном файле должны содержаться Сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для организаций) ОКАТО, отчетный год, признак представленных Сведений. Последние два пункта означают, что в одном файле не получится сдать справки сразу за два года или подать обычные 2-НДФЛ на работников вместе со справками о невозможности удержать налог. Представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль (т.е. в них нет ошибок) и зафиксированные в Реестре, сформированном налоговым органом. Например, если организация сдает 120 справок, а ошибка только в двух из них, то налоговый орган обязан принять 118 справок. При сдаче в электронном виде организация получит протокол с перечнем непринятых 2-НДФЛ. Справки с ошибками надо будет сдать повторно. Для этого потребуется сформировать новые файлы со справками, которые не были приняты с первого раза, и сдать их в инспекцию повторно. В данном случае исправленные справки рекомендуется сопроводить письмом с объяснением причин корректировки. Если же сведения представлены на бумажном носителе, и они не прошли контроль заполнения, то они изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются налоговому агенту или представителю налогового агента, из Реестра вычеркиваются (п.17 Порядка). Это нововведение решит старые споры. Ранее, если находили ошибку, хотя бы в одной справке, то инспекторы порой не принимали весь комплект, что приводило к не представлению в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и налоговым санкциям по статье 126 НК РФ. Согласно пунктам 10,12 Порядка при приеме Сведений, поступивших на электронных носителях, допускается корректировка в справке адреса работников с ошибками в соответствии с используемым справочником адресов (КЛАДР). Делает это программа по приему справок в налоговом органе. Список внесенных исправлений в элементы адреса формируются в «Протоколе приема сведений о доходах физических лиц за 2013 год в электронном виде» (приложение №2 к Порядку). Рекомендуется дождаться Протокола, чтобы узнать об ошибках. При сдаче справок на электронном носителе Протокол выдадут сразу. А при отправке по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган направляет налоговому агенту Реестр в электронном виде, «Протокол» в электронном виде в течение 10 рабочих дней с даты отправки Сведений. В каких случаях 2-НДФЛ не представляется? Организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о доходах, не превышающих стоимостью 4 тыс. рублей, полученных согласно п.28 ст.217 главы 23 Кодекса. К таким доходам относятся: суммы материальной помощи, стоимость подарков полученных от организаций, возмещение (оплата) работодателем стоимости приобретенных ими или (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Профсоюзная организация не признается также налоговым агентом, на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика - члена профсоюза и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц с выплат, произведенных за счет членских профсоюзных взносов согласно п.31 ст.217 Кодекса. Сведения о таких доходах физического лица – члена профсоюза за отчетный год в Справке 2-НДФЛ не отражаются, и она не представляется (письмо ФНС от 26.02.2006 №04-1-03/105). Если же речь идет о выплатах штатному работнику профсоюзного комитета первичной профсоюзной организации, то исчисление, уплата налога производится в общем порядке, а также и представление сведений по форме 2-НДФЛ. Если профсоюзная организация как налоговый агент не представила в инспекцию ФНС России Сведения, то ей грозит ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ (200 рублей за каждый непредставленный документ). Поскольку субъектом правоотношения, предусмотренного этой нормой, является налогоплательщик или налоговый агент, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля. Налоговые органы на практике нередко применяют меру ответственности по п.2 ст.126 НК РФ (штраф в размере 10 000 рублей). Однако суды отменяют такой штраф (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2010 №А19-8589/09). К сведению сообщаем, что ФНС планирует утвердить новую форму 2-НДФЛ. 2.3. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). Согласно ст.246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой. К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В свою очередь выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) в натуральной форме. Профсоюзным организациям следует иметь в виду, что в п.2 статьи 251 главы 25 Кодекса приведен перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль организаций. Этот перечень является исчерпывающим. При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся: а) целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления; б) целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших средства целевых поступлений, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К сожалению, законодатель в п. 2 ст.251 Кодекса счел необходимым конкретизировать виды целевых поступлений, освобождаемых от налогообложения. Выберем те, которые могут быть у профсоюзных организаций. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов); пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ; имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; использованные по целевому назначению поступления от собственников созданными ими учреждениям; средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью. Все вышеизложенные положения рекомендуется учесть при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Где изложена обязанность налогоплательщика представлять декларацию по налогу на прибыль организаций? Обязанность налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 главы 25 НК РФ. Что признается налоговым периодом по налогу на прибыль организаций? Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст.285 НК РФ). Как часто профсоюзная организация, не формирующая налоговую базу по налогу на прибыль, должна представлять декларацию? Согласно п.2 ст.289 Кодекса некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечению налогового периода, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отсюда следует, что такие профсоюзные организации представляют налоговую декларацию один раз в год. Как показывает практика, отдельные главные бухгалтера первичных профсоюзных организаций не применяют эту норму, сдают декларацию по налогу на прибыль ежеквартально, даже при отсутствии обязательств по уплате налога. Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 3 статьи 289 Кодекса). Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса). Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 Кодекса. Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде по установленным форматам с электронно-цифровой подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 16 мая 2002 г., регистрационный номер 3437. Этот Порядок определяет общие принципы организации информационного обмена при представлении налогоплательщиками налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - представление налоговой декларации в электронном виде). При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении Декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@/ (в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501 (в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/5Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 № 35255. Каков состав декларации по налогу на прибыль организаций? Обратимся к Порядку ее заполнения, из которого видно следующее: «1.1. В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02. Организации, указанные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 настоящего Порядка, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют. Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения №1 и № 2 к налоговой декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав Декларации за налоговый период. Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при составлении Декларации только за налоговый период». Из каких листов состоит декларация в упрощенном виде? Этот состав изложен в п. 1.2. Порядка. «Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций (далее - налога на прибыль), представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 с кодом «229» по реквизиту «по месту нахождения (учета),а также Приложений №1,2 к налоговой декларации при наличии подлежащих отражению в них доходов и расходов и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса». Что касается организаций, уплачивающих авансовые платежи, ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, то они представляют Декларации в указанном в пункте 1.1 настоящего Порядка объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Например, для первой страницы-«001». Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя. При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета. Приведем извлечения из раздела XV Порядка «Порядок заполнения Листа 07..». «Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении N 3 к настоящему Порядку таблицы и переносит в графу 1» (абзац второй пункт15.1). Приведем необходимые коды: Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности: -вступительные взносы, членские взносы, 120 полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; - пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с 140 Гражданским кодексом Российской Федерации; -имущество, переходящее некоммерческим организациям по 160 завещанию в порядке наследования; с01 января 2011 года: средства, предоставленные на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций из: - федерального бюджета; 170 - бюджетов субъектов Российской Федерации; 171 - местных бюджетов 172 - бюджетов государственных внебюджетных фондов 173 -средства, поступившие профсоюзным организациям 260 в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью. «В Отчет о целевом использовании имущества переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет. Графы 2 и 5 заполняют некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования. Указанные в отчете в графе 7 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 Кодекса). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса)». Примером нецелевого использования целевых поступлений может служить направление средств, поступивших от работодателя в соответствии с коллективным договором на оказание материальной помощи членам профсоюза, оплату труда главного бухгалтера профсоюзной организации. |
Похожие:
 | Содержание учебной дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (дидактические единицы) 13 | | ... |
| Рабочая программа по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» для студентов экономического факультета по специальности 080109.... | | Отчетность за 2011 год: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам (рассмотрены бухгалтерский учет и отчетность,... |
| Методические рекомендации по освоению дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчётность» 90 | | Бухгалтерская финансовая отчетность: методические указания по выполнению курсовой работы и подготовке к итоговой проверке знаний... |
| Отчетность за 9 месяцев 2011 года: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам | | Отчетность за 1 – е полугодие 2011 года: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам |
| Отчетность за 1 квартал 2011 года: бухгалтерская, налоговая, персонифицированная, по страховым взносам | | Понятие отчетности. Виды отчетности: бухгалтерская, статистическая, оперативная. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности... |