Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». На дебете счета 28 накапливают суммы всех затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку, т.е. стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.
Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость работ (услуг), по которым обнаружен брак.
Отнесение потерь от брака продукции на стоимость НЗП, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производствах при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.
Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.
В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимымбраком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) в гарантийный период.
К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.
Правильная организация учета производственных затрат на сельскохозяйственном предприятии позволит иметь достоверную и полную информации о расходах, которые несет хозяйство, структуре затрат по статьям и подразделениям, даст возможность оперативно принимать решения в ценовой политике предприятия и таким образом влиять на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.
Типовые корреспонденции счетов по учету затрат на производство
         
Ключевые слова
Брак в производстве. Вспомогательные производства. Затраты. Издержки. Калькуляция. Обслуживающие производства. Основное производство. Плановая себестоимость. Расходы. Себестоимость. Статьи затрат. Фактическая себестоимость.
Контрольные вопросы и задания
1. Дайте экономическое определение категорий «затраты», «расходы», «издержки».
2. Что такое калькуляция и как она составляется?
3. Для чего необходима классификация затрат?
4. Назовите счета учета затрат.
5. Какие методы учета затрат влияют на финансовые результаты организации?
6. Как влияет на финансовый результат порядок списания общехозяйственных расходов?
7. Что такое себестоимость?
8. Какие затраты относят к прямым, а какие – к косвенным?
9. Какие показатели могут служить базой для распределения косвенных расходов?
10. Какие субсчета имеет счет 23 «Вспомогательные производства»?
11. Почему фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только в конце отчетного периода?
12. Назовите направления списания затрат вследствие брака в производстве.
Тесты
1. Расходы предприятия в соответствии с существующими требованиями группируются по следующим элементам:
а) расходы на НИОКР;
б) финансовые расходы;
в) коммерческие расходы;
г) амортизация.
2. Расходы на оплату командировочных расходов сотрудников включаются в состав общехозяйственных расходов:
а) в пределах установленного на предприятии лимита;
б) в полном объеме;
в) в пределах установленного норматива.
3. При списании расходов, связанных с публикацией бухгалтерской отчетности, бухгалтер составляет проводку:
а) Дт 20 (44) Кт 76;
б) Дт 90 Кт 76;
в) Дт 91 Кт 76;
г) Дт 99 Кт 76.
4. В качестве базы для распределения косвенных расходов обычно используется показатель:
а) «заработная плата основных производственных рабочих»;
б) «цена на отдельные виды продукции»;
в) «производственная мощность подразделений предприятия».
5. Предприятие переводило деньги с расчетного счета в одном банке на открываемый расчетный счет в другом банке. На каком счете отражается данная операция в бухгалтерском учете:
а) Дт 44 (20);
б) Дт 90;
в) Дт 91.
6. При отражении списания потерь товаров от стихийных бедствий правильна проводка:
а) Дт 44 Кт 41;
б) Дт 99 Кт 41;
в) Дт 90 Кт 41;
г) Дт 91 Кт 41.
7. При отражении начисления резерва на естественную убыль товаров при хранении и реализации бухгалтерская проводка имеет вид:
а) Дт 97 Кт 96;
б) Дт 44 Кт 96;
в) Дт 84 Кт 96.
8. Можно ли использовать добавочный капитал для списания убытков по основной деятельности:
а) да;
б) нет.
9. При начислении резерва на проведение капитального ремонта бухгалтерская проводка имеет вид:
а) Дт 20 (44) Кт 96;
б) Дт 99 Кт 96;
в) Дт 84 Кт 96.
10. При начислении годового вознаграждения бухгалтерская проводка имеет вид:
а) Дт 97 Кт 70;
б) Дт 84 Кт 70;
в) Дт 20 (44) Кт 70.
11. При начислении по больничному листу правильна запись:
а) Дт 70 Кт 69;
б) Дт 69 Кт 70;
в) Дт 70 Кт 50;
г) Дт 20 (44) Кт 70.
12. На предприятии проценты за кредит, полученный для погашения задолженности по налогам, списали на себестоимость. Правильно ли это с точки зрения требования бухгалтерского и налогового законодательства:
а) да;
б) нет;
в) в бухгалтерском учете – да, в налоговом – нет.
ГЛАВА 12 Учет капитала, резервов, целевого финансирования
После изучения этой главы вы узнаете:
!!! об учетной категории «капитал»;
!!! об учете формирования уставного капитала;
!!! об особенностях формирования и учета складочного капитала и паевого фонда; об учете резервного капитала;
!!! об учете добавочного капитала;
об учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
!!! о формировании и учете резервов (под снижение стоимости материальных запасов, под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов по сомнительным долгам, резервов предстоящих расходов);
!!! об учете государственной поддержки и целевого финансирования;
!!! о типовой корреспонденции счетов по учету капитала, резервов, целевого финансирования.
12.1. Основные нормативные документы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ «Об акционерных обществах».
4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14–ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
5. Федеральный закон (с изменениями, вступившими в силу 1 января 2008 г.) от 26 октября 2002 г. № 127–ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.
9. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03–6/пз.
10. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации предприятий, утвержденные приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н.
12.2. Экономическое содержание капитала и его составляющих
Капитал предприятия – это финансовые ресурсы, авансированные в производство с целью получения прибыли и характеризующие общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. Капитал служит главной экономической базой создания и развития коммерческого (сельскохозяйственного) предприятия, экономическим ресурсом, необходимым для осуществления его финансово–хозяйственной деятельности.
Существуют разные виды капитала. Так, по принадлежности различают собственный и заемный капитал.
Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.
Эквивалентом собственного капитала предприятия выступают его чистые активы. Чистые активы – расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия его обязательств.
В соответствии с приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03–6/пз от 29 января 2003 г. в акционерных обществах расчет чистых активов ведется по утвержденному порядку:
ЧА = Активы, принимаемые к расчету – Пассивы, принимаемые к расчету.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
• внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
• оборотные активы (запасы, НДС по приобретенным материальным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости фактических затрат на выкуп собственных акций (раздел III баланса) и задолженности участников организации по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность, за исключением задолженности по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.
В начале создания организации формируется первоначальный (уставный) капитал. В дальнейшем в процессе осуществления деятельности организации могут создавать добавочный капитал (в результате переоценки основных средств), резервный капитал и прочие фонды потребления и развития (за счет отчислений от прибыли). В результате деятельности организация получает определенный финансовый результат: положительный – прибыль, отрицательный – убыток. Все перечисленные элементы в совокупности образуют собственный капитал организации. Если у организации есть безвозмездное и безвозвратное финансирование, эти источники также включаются в величину собственного капитала. В тех случаях, когда организация формирует доходы будущих периодов, эти источники также приравниваются к собственным, хотя по требованиям бухгалтерского учета они отражаются в краткосрочных обязательствах.
В таблице представлена характеристика элементов собственного капитала.
Таблица
Особенности различных видов собственного капитала
 
К задачам учета капитала можно отнести:
• необходимость правильной оценки паев и акций при их первоначальном выпуске (при создании предприятия), их движении и аннулировании в течение дальнейшей деятельности сельскохозяйственного предприятия;
• контроль за своевременным внесением учредительных взносов и правильным оприходованием товарно–материальных ценностей, поступивших в счет расчетов с учредителями;
• контроль за надлежащим оформлением учредительных документов и вносимых в них изменений на первоначальном этапе создания предприятия и в процессе его деятельности;
• правильность формирования и расходования средств фондов и резервов, предусмотренных законодательством и уставом сельскохозяйственного предприятия;
• контроль за использованием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по результатам финансового года.
12.3. Учет формирования уставного (складочного) капитала
Трактовка таких понятий, как «уставный капитал», «уставный фонд», «складочный капитал», «паевой фонд», зависит от организационно–правовой формы предприятия и положений законодательства, под действие которого подпадают эти предприятия.
В настоящее время в практике хозяйствования применяются организационно–правовые формы создания организаций, представленные на рис.
Хозяйственное товарищество – коммерческая организация с разделенным на вклады участников складочным капиталом.
Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором (учредительный договор) занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Ими могут быть индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, причем число участников должно быть не менее двух.
Юридические и физические лица могут быть участниками только одного полного товарищества. Участник полного товарищества обязан внести не менее 50% своего вклада в складочный капитал к моменту регистрации такого товарищества. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором.
Рис. Классификация хозяйствующих субъектов по формам собственности
Прибыль и убытки распределяются пропорционально доле в складочном капитале. Если вследствие понесенных убытков стоимость чистых активов станет ниже величины складочного капитала, то полученная прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока чистые активы не превысят складочный капитал.
|
