Диссертация на тему: «Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности»
Скачать 1.88 Mb.
|
1.2.7. Требования по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности – МСА №550 «Связанные стороны» Кроме счета прибылей и убытков, бухгалтерского баланса, финансовая отчетность Компании также включает в себя примечания к отчетности. Эти примечания содержат раскрытия, необходимые для того, чтобы дать полное представление о Компании. Необходимо помнить, что не все потенциальные пользователи финансовой отчетности очень хорошо знают компанию и ее бухгалтерские процедуры. Следовательно, раскрытие существенной информации необходимо, чтобы предоставить правдивую и полную информацию о Компании. Следующие вопросы должны быть раскрыты в финансовой отчетности:
Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность. Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную директорами и руководством и представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки полноты данной информации:
Если по мнению аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные процедуры могут быть изменены соответствующим образом. Если основы финансовой отчетности предусматривают раскрытие информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является адекватным. Аудитор должен проанализировать информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную директорами и руководством, а также обратить внимание на другие существенные операции со связанными сторонами. При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска системы контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля за авторизацией и учетом операций со связанными сторонами. При анализе выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты. Аудитор должен получить заявления руководства в письменном виде относительно:
Если аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение. Еще одной областью, требующей надлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности, является отчетность по сегментам. Многие субъекты ведут несколько видов деятельности или работают в нескольких географических зонах с разным коэффициентом прибыльности, разными возможностями роста и разной степенью риска. Пользователи финансовой отчетности такого субъекта обычно не считают возможным оценивать характер разных видов деятельности субъекта или их вклад в общие финансовые результаты субъекта, если в финансовой отчетности не предоставлен анализ информации по сегментам. Таким образом, цель предоставления информации по сегментам состоит в следующем:
Если возникают подобные вопросы, тогда аудитор должен прежде всего определить их (желательно на стадии планирования), а затем:
1.2.8. Завершение аудиторской проверки – МСА №220 «Контроль качества аудиторской работы» и МСА №240 «Мошенничество и ошибки» Этап завершения аудиторской проверки является чрезвычайно важным аспектом работы аудитора. Внутрифирменный контроль качества проводимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита информация постоянно проверялась. Внутренние проверки качества аудита можно условно разбить на три типа (уровня):
Подробная внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка этого типа включает детальное изучение всех проведенных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений. Как правило, подобную проверку осуществляет старший аудитор, контролирующий работу подчиненных ему ассистентов, или руководитель проверки, который контролирует работу старшего аудитора. Цель подобной проверки – установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы. Проверяющий должен убедиться в том, что:
Промежуточная внутренняя проверка качества аудита проводится в том случае, когда подробная внутренняя проверка документов уже осуществлена. Основная задача промежуточной внутренней проверки - анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суждений старшего аудитора относительно спорных и неоднозначных случаев аудита. К такой проверке обычно прибегают руководители проверок, когда старший аудитор уже провел подробную внутреннюю проверку. Целью данной проверки является обеспечение уверенности в том, что подробная внутренняя проверка проведена в соответствии с вышеизложенными требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены содержимым аудиторского файла. Проверяющий в ходе промежуточной внутренней проверки должен подтвердить следующие факты:
Обзорная внутренняя проверка качества аудита проводится только после завершения промежуточной проверки. Обзорная проверка в меньшей степени касается конкретных вопросов аудита и в большей - основных выводов группы аудиторов, осуществлявших аудит. Цель этой проверки заключается в том, чтобы лицо, ставящее свою подпись под аудиторским заключением, делало это осознанно и обоснованно. Перед подписанием аудиторского заключения руководителю аудиторской фирмы в обязательном порядке надлежит проверить следующее:
Во время проведения аудита работающая группа очень легко может оказаться «погребенной» под объемом запланированной работы. Существует опасность того, что выбранный подход будет ограничивать возможности аудиторов по причине исключительного фокусирования внимания проверяющих на рутинных аспектах за счет учета общих перспектив аудита. Таким образом, чрезвычайно важно, чтобы при завершении проверки у аудиторов была возможность остановиться и обозреть ее в совокупности с тем, чтобы получить гарантию того, что результаты проверки и сделанные на основании их заключения целесообразны и обоснованы. 1.2.9. МСА №250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» В рамках аудита финансовой отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения законодательных и нормативных актов. Тем не менее, проведение ежегодного аудита может способствовать предотвращению несоблюдения законодательных и нормативных актов проверяемой организации. Влияние законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность Некоторые законодательные и нормативные акты определяют форму финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информации в финансовой отчетности организации. К таким актам в Российской Федерации в частности относятся:
Другие законодательные и нормативные акты устанавливают условия деятельности организации, без соблюдения которых деятельность или отдельные операции организации не могут осуществляться или могут быть прекращены или ограничены. Например, законодательство об акционерных обществах, антимонопольное законодательство и др.. Налоговое законодательство, законодательство о валютном контроле, таможенное законодательство и т.п. оказывают влияние на деятельность практически всех предприятий. Ответственность за соблюдение законодательных и нормативных актов Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемой организации. Аудитор ответственности за соблюдение проверяемой организацией законодательных и нормативных актов не несет, и проверка соблюдения проверяемой организацией этих актов не является целью аудита. Российские аудиторы, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» должны выразить свое мнение о соответствии принятого организацией порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству. Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов Аудитор должен планировать и проводить аудит с позиций профессионального скептицизма, то есть осознавая, что аудит может выявить события или факты, ставящие под сомнение соблюдение проверяемой организацией законодательных и нормативных актов в той степени, в какой это может привести к существенным искажениям финансовой отчетности. В целях общего понимания законодательных и нормативных актов аудитору необходимо:
Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных актов Если аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и нормативных актов, ему необходимо выяснить характер такого несоблюдения для оценки возможного влияния на финансовую отчетность. Последствия выявления аудитором фактов несоблюдения зависят от того, имело ли место не только несоблюдение законодательства, но и сокрытие этого факта, а также от уровня вовлеченных руководителей и персонала проверяемой организации. На решение аудитора может, в частности, повлиять подозрение в причастности высшего руководства проверяемой организации к несоблюдению законодательства, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства и привести к отказу аудитора от сотрудничества с данной организацией. Сообщение о выявленных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов Аудитор должен немедленно сообщить руководству организации о выявленных фактах несоблюдения законодательства, которые по его мнению являются существенными или намеренными. Если аудитор имеет основания полагать, что высшее руководство проверяемой организации причастно к фактам несоблюдения законодательства, аудитор должен сообщить об этом вышестоящему органу, например, ревизионной комиссии, наблюдательному совету и пр.. Обязательство аудитора соблюдать конфиденциальность не позволяет ему сообщать третьим лицам о фактах несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных актов. Влияние несоблюдения законодательных и нормативных актов на аудиторское заключение Если, по мнению аудитора, факт несоблюдения законодательства оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не отражен в ней или отражен не надлежащим образом, аудитор должен сформировать условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение. Если руководство проверяемой организации препятствует аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, аудитору вследствие ограничения объема аудита следует отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности. Аудиторская документация при выявлении фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов Аудитор должен документировать выявленные (или предполагаемые) факты несоблюдения проверяемой организацией законодательства. Аудиторская документация по данным вопросам может включать:
1.2.10. Подготовка письма руководству – МСА №1007 «Контакты с руководством клиента» Поскольку в большинстве случаев проведение аудита воспринимается только как исполнение нормативного требования, предъявляемого к финансово-хозяйственным лицам, и не имеет прямого влияния на корректировку самой финансово-хозяйственной деятельности, то предоставляемые письма руководству дают аудиторам возможность высказаться по поводу состояния дел на предприятии, указать на имеющие место слабые стороны в работе и дать практические рекомендации по ее улучшению. Основное назначение письма руководству – это информирование руководства предприятия о тех аспектах, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки:
В любом отчете, представленном на рассмотрение руководства предприятия аудитор, обязан пояснить, что данный отчет не передает полной картины существующих на сегодняшний момент времени слабых сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия, равно как и всех возможных ее улучшений. Аудитор должен особо подчеркнуть тот факт, что в настоящем отчете отображено только то, что стало известно в результате проведенных аудиторских процедур. Также в отчете руководству предприятия аудитор вправе сослаться на подход, который был выбран при проведении аудита, в частности на характер работы, предпринятой при проверке бухгалтерской системы и систем внутреннего контроля, что в свою очередь поможет руководству предприятия правильно оценить сущность, своевременность и объем аудиторских процедур, результатом которых стало установление аспектов, включенных в отчет. Только те отчеты, которые были представлены руководству предприятия сразу же после завершения аудиторской проверки, будут эффективны. Структура описания замеченного аудитором нарушения:
В письме руководству, написанному по результатам проверки, проводимой не первый год, рекомендуется выделять следующие три раздела:
1.2.11. МСА №530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» Выборочные проверки в аудите, иногда также называемые «аудиторскими выборками», проводятся с целью применения аудиторских процедур в отношении менее, чем 100% объектов всей проверяемой совокупности, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. В рамках выборочной проверки в ходе осуществления аудиторских процедур по существу используются два различных подхода в зависимости от того, проверяем ли мы сальдо по некоторому счету бухгалтерского учета или оборот по этому счету. Примерами объектов проверки, где рассматривается сальдо по счетам аналитического учета, являются:
Примерами объектов проверки, где рассматриваются обороты по счетам, являются:
Способ проведения выборочной проверки, характерный для объектов, связанных с оборотами по счетам, применяется также в тех случаях, когда проверяемые элементы не имеют стоимостного значения, либо если проверяется большая совокупность однотипных элементов, либо если стоимостные значения всех элементов близки. Например, при проверке состояния или наличия нескольких тысяч одинаковых деталей (приборов и т.п.), методически следует проводить выборочные процедуры так, как для оборотов по счетам, а не так, как в случае сальдо по счетам. Решение о проведении выборочной проверки При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. Планирование проверки Процесс планирования выборочной проверки включает в себя:
Аудитор должен принять решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета. Вместе с тем, иногда бывает удобно разбить всю совокупность элементов на несколько подсовокупностей и впоследствии провести выборочную проверку по каждой подсовокупности раздельно. Такое разбиение общей совокупности на несколько частей называется стратификацией. Решение о применении или неприменении обычно принимает аудитор, исходя из своего профессионального опыта. Стратификацию надо применять обязательно в том случае, если аудиторские риски для разных подсовокупностей внутри одной совокупности различаются друг от друга. Например, при проверке основных средств обычно удобно выделить в отдельную группу для проверки зданий и строений, транспортных средств, производственного инвентаря и т.п. При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам. При проверке реализации иногда можно разбить клиентов на группы по видам услуг. До того, как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом, такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевыми элементами. В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке входят элементы, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение. В ключевые элементы входят такие элементы проверки, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными. Аудитор самостоятельно решает, какие именно из проверяемых элементов руководствуясь своим профессиональным суждением, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита. Если количество элементов наибольшей стоимости и (или) ключевых элементов слишком велико (например, более 100 элементов по каждой из категорий), аудитору целесообразно провести стратификацию: выделить элементы такой категории в отдельную подсовокупность и проводить в отношении такой подсовокупности самостоятельную выборочную проверку. Для подсчета объема выборки аудитор должен знать оценки внутрихозяйственной надежности соответствующей статьи учета, надежности средств внутреннего контроля и надежность, полученную из пересекающихся процедур. В том случае, если аудитор не смог достоверно оценить какое-либо из значений надежности, ему следует для целей аудиторской выборки считать соответствующее значение надежности «низким». Помимо трех степеней надежности аудитору следует знать общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, суммарное значение отобранных элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов в денежном выражении и уровень существенности (или степень точности). Количество элементов выборки можно найти по формуле : Эл = Кп х Кс, где Эл – количество элементов выборки, Кп – коэффициент проверки, Кс – коэффициент совокупности. Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности. Коэффициент совокупности можно найти по формуле: Кс = ( Ос – Нб – Кл) / Ст , где Ос – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, Нб – суммарное денежное значений элементов наибольшей стоимости, Кл – суммарное денежное значение ключевых элементов, Ст – степень точности. Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение = 10. Если по результатам вычислений получено значение, которое больше 35, следует взять значение = 35. Отбор элементов совокупности, подлежащих проверке Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. Аудитору рекомендуется применять один из следующих методов:
Для выбора элемента случайным образом могут применяться компьютерные программы или таблицы случайных чисел. Анализ результатов выборочной проверки Аудитору следует отразить промежуточные результаты выборочной проверки в соей рабочей документации, отмечая случаи удачных сверок данных и все случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным клиента и по мнению аудитора, основанному на результатах данной проверки. Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам. Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в представительной выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов представительной выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности. В результате будет получена предполагаемая величина ошибки по результатам представительной выборки. Стоимость всех элементов представительной совокупности равна стоимости всех элементов совокупности, уменьшенных на общую стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов, проверенных без применения случайной выборки. Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, в несколько раз меньше уровня существенности или степени точности, аудитор может ограничиться тем, что потребовать от представителей клиента внести исправления только по фактически обнаруженным ошибкам. Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности ил степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:
По результатам вышеописанных процедур, аудитору следует рассмотреть возможность о подготовке по результатам аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного. 1.3. Профессиональная этика аудитора Отличительной чертой аудиторской профессии является осознание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Эта уверенность со стороны общества накладывает на бухгалтерскую профессию ответственность. В соответствии с Кодексом этики Международной Федерации бухгалтеров (МФБ) интересы общества определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные бухгалтеры, к которым по западным представлениям относятся и аудиторы. Обязанности аудитора и профессионального бухгалтера состоят не только в том, чтобы удовлетворять потребности индивидуального клиента или работодателя. Стандарты бухгалтерской профессии в большой степени определяются интересами общества. Например:
Аудиторы и профессиональные бухгалтеры играют важную роль в обществе. При разработке национального кодекса этики члены МФБ должны, следовательно, учитывать общественный характер и ожидания пользователей этических стандартов профессиональных бухгалтеров и принимать во внимание их мнение. Поступая таким образом, можно разъяснить или описать любые существующие расхождения между ожиданиями в отношении стандартов и предписанными стандартами. Основополагающие принципы этики аудитора:
Финансовая взаимосвязь с клиентом влияет на независимость и может привести разумного наблюдателя к выводу о том, что такой независимости нанесен ущерб. Такая финансовая взаимосвязь может возникнуть в ряде случаев, в частности:
В случаях, когда публично практикующий бухгалтер является или являлся в течение текущего периода или непосредственно перед принятием задания:
он будет считаться заинтересованным лицом, что может помешать ему быть независимым при предоставлении отчёта по такой компании. В случаях, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер, в дополнение к аудиторской проверке или выполнению иных функций по составлению отчётности, предоставляет клиенту и другие услуги, необходимо обеспечить, чтобы такой бухгалтер не выполнял управленческих функций и не принимал управленческих решений, ответственность за которую несут совет директоров и руководство. Личные и семейные отношения могут влиять на независимость. В частности необходимо обеспечить, чтобы любые личные или семейные отношения не ставили под угрозу независимость подхода к выполнению любого задания. Профессиональные услуги не должны предлагаться или предоставляться клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата или гонорар иным образом обусловлен выводами или результатами предоставления таких услуг. Содержание кодекса этики профессиональных бухгалтеров приведено в Приложении № 3. Глава 2 «Практическое применение МСА в российской практике» (на примере действующей акционерной лизинговой компании ЗАО «АЛК Х») 2.1.
|
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... |
| На уровне государственного регулирования аудита для повышения качества его проведения и внедрения в практику передового опыта, проведена... | | Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |
| Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской... | | Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи; роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики;... |
 | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки | | Цель программы углубить знания слушателей об аудите и аудиторских услугах как целостном процессе, развить умение применять федеральные... |
| Международные экологические стандарты: Методические указания к практическим занятиям и срс для студентов специальности 020801. 65... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |