Утвержден

4.УЧЕТ РИСКА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

1. 
   При получении аудиторских доказательств аудитору необходимо руководствоваться положениями пунктов 9 – 10 ФПСАД №16.
   
2. 
   Оценка аудиторского риска (РД Z205) производится аудитором путем перемножения, предварительно рассчитанных, неотъемлемого риска (РД Z202) с риском средств контроля (РД Z203) и риском не обнаружения (РД Z204).
   

5.ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДА ОТБОРА ЭЛЕМЕНТОВ

1. 
   При выборе метода или сочетания методов отбора элементов аудитор должен руководствоваться требованиями пунктов 12 – 17 ФПСАД №16, а также своим профессиональным суждением.
   
2. 
   Решение о проведении сплошной проверки генеральной совокупности или группы однотипных операций (страты в составе данной генеральной совокупности) принимается, если:
   

• 
  генеральная совокупность или страта состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
  
• 
  аудиторский риск является высоким, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
  
• 
  генеральную совокупность составляет небольшое число операций большой стоимости, отраженных типовыми бухгалтерскими проводками в стандартной компьютерной программе по бухгалтерскому учету, используемой аудируемым лицом, что делает возможным проведение сплошной проверки в установленный для проведения аудита период времени.
  

1. 
   Проведение выборочной проверки аудитором эффективно, если:
   

• 
  время, затрачиваемое на сплошную проверку, и стоимость сплошной проверки слишком велики;
  
• 
  ошибки носят случайный, а не методологический характер;
  
• 
  данные бухгалтерского учета в целом достоверно отражают хозяйственные операции.
  

1. 
   Выборки формируются с использованием следующих методов отбора:
   

• 
  отобрать специфические (определенные) элементы;
  
• 
  отобрать отдельные элементы.
  

1. 
   Отбираемые специфические элементы должны включать:
   

• 
  элементы наибольшей стоимости (элементы, превышающие определенную величину);
  
• 
  ключевые элементы (элементы, обладающие какой-либо общей характеристикой).
  

1. 
   В качестве элементов наибольшей величины рассматриваются элементы, превышающие уровень точности равный 75% от уровня существенности.
   
2. 
   В качестве ключевых элементов могут рассматриваться:
   

• 
  операции, связанные с наличием/определением оценочных значений или суждений;
  
• 
  крупные или нетипичные операции в конце периода составления отчетности (перед концом отчетного года или в самом начале года, следующего за отчетным);
  
• 
  операции, связанные с особым характером отражения в учете или особым режимом правового регулирования;
  
• 
  операции, связанные с большой степенью вовлеченности менеджмента (со связанными сторонами);
  
• 
  иные крупные или нетипичные операции.
  

1. 
   Ключевые элементы и элементы наибольшей стоимости проверяются сплошным способом. Если же количество отобранных аудитором элементов наибольшей стоимости и (или) ключевых элементов слишком велико (например, более 100 по каждой из категорий), целесообразно провести дальнейшую стратификацию, т.е. выделить элементы такой категории в отдельную подсовокупность и проводить в отношении такой подсовокупности самостоятельную проверку.
   
2. 
   После того, как отобраны элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы, проверяемые сплошным способом, аудитор должен рассмотреть оставшуюся часть генеральной совокупности и, в случае ее существенности, провести ее выборочную проверку на основании статистической или нестатистической выборки. Существенность оставшейся совокупности оценивается в соответствии с аудиторским мнением.
   
3. 
   Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора. При этом аудитору следует учитывать положения пунктов 18 – 20 ФПСАД №16.